涉外工程公司全面預(yù)算管理

□文/王曉艷

全面預(yù)算管理是會(huì)計(jì)和管理的直接結(jié)合，是管理會(huì)計(jì)的重要組成部門，是一門科學(xué)的、全面的管理方法和技術(shù)手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)都有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最佳化的目標(biāo)，都需要有效的安排人力、物力、財(cái)力及信息資源，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在目標(biāo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下有序高效地進(jìn)行，全面預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷飛躍發(fā)展、社會(huì)生產(chǎn)組織形式多樣化和日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，安全實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)而建立起來(lái)的一種管理制度。它按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為主要內(nèi)容，以一套完整、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為系統(tǒng)，對(duì)各單位分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制和管理，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。

全面預(yù)算管理的推行，可以使企業(yè)管理層通過(guò)財(cái)務(wù)工作參與企業(yè)管理，并將之貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，達(dá)到控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的目的。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理能夠按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律正確、及時(shí)地調(diào)整企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃，制定出適時(shí)的經(jīng)營(yíng)政策和策略，促進(jìn)產(chǎn)供銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

二、涉外工程公司全面預(yù)算管理分析

（一）涉外工程公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)。涉外工程公司全面預(yù)算管理的控制對(duì)象往往為一個(gè)施工項(xiàng)目，各級(jí)預(yù)算的編制均是針對(duì)某個(gè)工程項(xiàng)目而言，要求每個(gè)項(xiàng)目都必須實(shí)行預(yù)算控制。因此，相對(duì)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要包括工程結(jié)算預(yù)算、項(xiàng)目毛利預(yù)算、工程現(xiàn)金流量預(yù)算及工程項(xiàng)目利潤(rùn)預(yù)算四大塊，這些內(nèi)容構(gòu)成了整個(gè)涉外工程公司預(yù)算管理的核心。

由于涉外工程公司按工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，在編制預(yù)算時(shí)一般會(huì)先確定整個(gè)項(xiàng)目的預(yù)控目標(biāo)，但該預(yù)控目標(biāo)并不能具體確定每年的預(yù)算數(shù)額，因此下屬的各工程公司只能根據(jù)下達(dá)的總預(yù)算數(shù)來(lái)確定自己的各年、各季度具體預(yù)算數(shù)，預(yù)算管理彈性較大。

全面預(yù)算管理水平受多種因素的影響，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況、預(yù)算編制人員的素質(zhì)與能力、預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)能力以及外部因素對(duì)企業(yè)的影響。

（二）涉外工程公司全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

1、全面預(yù)算編制難。首先是轉(zhuǎn)型思想觀念、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)難。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槠涫峭鈦?lái)經(jīng)驗(yàn)，大家對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不夠。盡管這兩年國(guó)家加大了對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳力度，要求國(guó)有企業(yè)必須實(shí)行全面預(yù)算管理，但在實(shí)際操作中，由于觀念問(wèn)題，全面預(yù)算管理一直得不到應(yīng)有的重視。具體到涉外工程公司，相當(dāng)多的員工認(rèn)為全面預(yù)算管理可有可無(wú)，全面預(yù)算管理變成了財(cái)務(wù)部門的“獨(dú)角戲”，設(shè)置的“預(yù)算管理委員會(huì)”或“預(yù)算編制小組”也往往是徒有虛名；其次是全面預(yù)算管理編制時(shí)所需的數(shù)據(jù)信息資料收集難；還有就是全面預(yù)算管理編制的方法不好掌握，究竟采取哪一種編制方法來(lái)編制預(yù)算更科學(xué)合理，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)；最后只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的片面理解，認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)收支控制或成本控制，而沒(méi)有把全面預(yù)算管理與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際推行全面預(yù)算管理過(guò)程中，公司戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)互不相關(guān)，出現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行難、考核難的現(xiàn)象。

2、全面預(yù)算執(zhí)行難。涉外工程公司的總體預(yù)算主要是根據(jù)項(xiàng)目的競(jìng)標(biāo)價(jià)格編制的，在預(yù)算總額確定的情況下，由內(nèi)部競(jìng)標(biāo)的各工程公司根據(jù)自身的情況編制出的子預(yù)算，往往由于該項(xiàng)目的施工年度、地點(diǎn)、管理人員的素質(zhì)等因素，與總預(yù)算之間存在較大的偏差，使預(yù)算的執(zhí)行流于形式，未能達(dá)到預(yù)算管理的目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)在施工過(guò)程中可能遭受到不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也使得預(yù)算的執(zhí)行難以真正落到實(shí)處。

3、全面預(yù)算考核難。雖然涉外工程公司以競(jìng)標(biāo)價(jià)作為預(yù)算管理的目標(biāo)，但目前企業(yè)考核時(shí)卻往往另有標(biāo)準(zhǔn)（兼有財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)），這些考核指標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)在內(nèi)容上相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)無(wú)所適從，全面預(yù)算管理成了一種擺設(shè)。

三、做好涉外工程公司全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高思想認(rèn)識(shí)。首先，一方面應(yīng)把全面預(yù)算管理提高到戰(zhàn)略管理的高度，把全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合聯(lián)系在一起；另一方面企業(yè)高管層還應(yīng)成為“預(yù)算管理委員會(huì)”的主要成員，這樣有利于加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)，使全面預(yù)算管理在推行過(guò)程中得到強(qiáng)有力的支持。其次，要提高項(xiàng)目經(jīng)理的認(rèn)識(shí)，防止出現(xiàn)預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算考核不嚴(yán)格的現(xiàn)象。最后，提高全員的認(rèn)識(shí)，使全體員工摒棄“重生產(chǎn)、輕管理”的落后觀念，重視全面預(yù)算管理。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，使預(yù)算切合實(shí)際。一是要重視企業(yè)預(yù)算編制時(shí)有關(guān)信息資料的收集，及時(shí)搜集到資料；二是要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，加快建設(shè)企業(yè)信息資料局域網(wǎng)，使企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息互聯(lián)互通，保證預(yù)算編制的及時(shí)性。

（三）強(qiáng)化預(yù)算考核措施，建立健全有關(guān)責(zé)任追究制度，維護(hù)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。首先，公司應(yīng)從預(yù)算編制的各部門抓起，明確規(guī)定各有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人為預(yù)算編制的第一責(zé)任人；其次，公司應(yīng)確立核心考核指標(biāo)，以該指標(biāo)為中心，建立一套科學(xué)完善的考核指標(biāo)體系；再次，公司應(yīng)明確考核者的職責(zé)，保證考核結(jié)果的公平、公正、公開(kāi)。

（四）正確對(duì)待預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，盡可能把偏差控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。預(yù)算管理實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種預(yù)測(cè)，由于施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受環(huán)境等各方面影響較大，其不可預(yù)見(jiàn)和不可抗拒的因素較多，因此預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)不可避免地存在一定的偏差。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)正確對(duì)待這種偏差，并努力縮小這種偏差，將這種偏差保持在合理的范圍內(nèi)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)控，當(dāng)環(huán)境變化造成實(shí)際執(zhí)行數(shù)可能與預(yù)算數(shù)發(fā)生重大偏差時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)地修正預(yù)算，以保證預(yù)算的實(shí)際可操作性。

全面預(yù)算管理作為一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的管理方法，從誕生以來(lái)到今日的逐步發(fā)揚(yáng)光大，國(guó)際上許多大型企業(yè)都在實(shí)施這一科學(xué)的方法，而且取得了較為顯著的成績(jī)。20世紀(jì)八十年代我國(guó)的合資企業(yè)將全面預(yù)算管理這一科學(xué)的企業(yè)管理方法帶入我國(guó)以來(lái)，已將近30年的時(shí)間。雖然本文對(duì)涉外工程工程公司全面預(yù)算管理進(jìn)行了一些探討，但畢竟全面預(yù)算管理是個(gè)復(fù)雜的、科學(xué)的管理體系，在理論與實(shí)務(wù)中還有許多問(wèn)題值得我們?nèi)ヌ接?，去摸索?jīng)驗(yàn)和總結(jié)教訓(xùn)，以不斷提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

[1]史習(xí)民.全面預(yù)算管理.立信會(huì)計(jì)出版社，2003.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.