論施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

□文/王 征

論施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

□文/王 征

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是點散面廣、經(jīng)營周期長、監(jiān)管難度大，堅持以人為本的科學發(fā)展觀，提高管理者的素質(zhì)，不斷加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，完善和發(fā)揮內(nèi)部控制措施的作用，加強組織內(nèi)部信息溝通，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，才能做好內(nèi)部控制建設(shè)。

施工企業(yè)；內(nèi)控；道德；監(jiān)控；風險

在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，建筑市場的管理越來越規(guī)范，建筑市場的微利時代已來臨，市場監(jiān)管越來越嚴格，給施工企業(yè)帶來更多挑戰(zhàn)。如何加強企業(yè)管理，加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風險，本文就施工企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風險防范問題提出一些探討。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些施工企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀，普遍存在一些情況：企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責任心不強而造成人為失誤；有的項目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行。如，財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成；對外分包工程款的結(jié)算無詳細的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質(zhì)量要求等；制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊或制度上墻，但執(zhí)行中卻帶有很大的隨意性。

在實踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得企業(yè)管理人員的執(zhí)行或是運用，比如預算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標、內(nèi)部控制標準、財務(wù)預警機制等。在企業(yè)實際管理過程中，財務(wù)人員耗費了大量的精力和時間在財務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財務(wù)報告方面，并沒有在財務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于僅是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。

由于我國企業(yè)的外部環(huán)境并沒有要求企業(yè)強化內(nèi)部控制標準，這種不成熟的市場化運營方式導致企業(yè)并不關(guān)心內(nèi)部控制標準對企業(yè)能夠帶來的經(jīng)濟及社會利益，沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對企業(yè)造成的損害可能是致命的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中人的因素

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行需要道德約束。企業(yè)內(nèi)部控制是由人來操守和執(zhí)行的，有了嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。美國的《反貪污受賄法》規(guī)定，企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度，管理層對內(nèi)部控制制度負有特殊的責任。美國金融危機帶來新的思考，有學者指出，本次金融危機是由于高層管理人員的道德缺失，導致許多政治經(jīng)濟問題的發(fā)生。美國金融監(jiān)管制度不管有多嚴密，總有失靈的時候，內(nèi)控制度管理需要道德的約束。制度防范固然必要，卻難免有所疏漏。當管理者為追求一己私利時，往往會追求效益的最大化，刻意地隱瞞一些深層次的問題。管理者與監(jiān)控者的利益達到一致時，等于是左手去監(jiān)控右手的行為。當世界周期性地發(fā)生金融危機時，面對席卷全球的金融風暴，人們更應(yīng)該反思再好的制度也有監(jiān)控不到的地方，管理層的道德水平高低往往會影響著組織的生存。

（二）以人為本是科學發(fā)展觀的要求。把依靠人作為發(fā)展的根本前提，把提高人作為發(fā)展的根本途徑，把尊重人作為發(fā)展的根本準則，把為了人作為發(fā)展的根本目的，強調(diào)用人要德才兼?zhèn)?。強調(diào)以人為本，就是要求企業(yè)要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，加強與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，促進整個施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的制度因素

施工企業(yè)要贏得長遠的穩(wěn)定發(fā)展，除了要有蓬勃的市場增長能力，必須制定適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，并不斷加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)的監(jiān)控能力，發(fā)揮員工的主觀能動性，提高抗風險能力。

（一）職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計記錄控制。內(nèi)部控制是以職責分工和適當授權(quán)為主要特征的，也就是說，企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。按職權(quán)分管控制制度要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)者應(yīng)與執(zhí)行者職權(quán)分離；執(zhí)行者應(yīng)與審查者、記錄者彼此職權(quán)分離；保管財產(chǎn)的人員應(yīng)與記錄者、核對者彼此職權(quán)分離；登記日記賬或明細賬人員應(yīng)與登記總賬的人員彼此職權(quán)分離。

（二）財產(chǎn)保護控制制度。財產(chǎn)保護控制制度是為確保財務(wù)安全完整而采取的控制措施，具體如下：

1、建立資金結(jié)算中心制度。建立資金結(jié)算中心，對企業(yè)各下級單位的現(xiàn)金、銀行存款和長、短期投資進行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各下級單位實行內(nèi)部結(jié)算制度，這樣既能滿足各下級單位的資金需求，增強了企業(yè)的償債能力和營運能力，又能充分利用資金進行再投資。

2、建立定期盤點制度。定期盤點制是指在規(guī)定的時間內(nèi)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進行的財產(chǎn)清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符，杜絕財產(chǎn)流失。

3、建立債權(quán)債務(wù)清理制度。根據(jù)企業(yè)償債能力和應(yīng)收款項賬齡分析，按照誰經(jīng)辦誰負責并與工資獎金掛鉤的辦法，及時清理債權(quán)債務(wù)，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)步入良性循環(huán)，同時樹立企業(yè)的良好形象。

（三）稽查核對控制制度。為保證會計信息的真實可靠，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須建立稽查核對控制制度，以免發(fā)生差錯和舞弊，根據(jù)因果連環(huán)鏈進行稽查核對，具體措施如下：銷售發(fā)票、銷售合同、銷售收款單據(jù)、記賬憑證、銷售明細賬及總賬稽查核對；購貨發(fā)票、購貨合同、購貨付款單據(jù)、記賬憑證、購貨明細賬及總賬稽查核對；現(xiàn)金、內(nèi)部銀行存款日記賬（采取資金結(jié)算中心制度后，企業(yè)各下級單位只有結(jié)算中心內(nèi)部存款）與收、付款憑證及總賬稽查核對；內(nèi)部銀行存款日記賬與對賬單稽查核對。

（四）全面預算管理控制制度。全面預算管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)，并對企業(yè)內(nèi)部實施控制和監(jiān)督的重要手段。企業(yè)應(yīng)執(zhí)行全面預算管理體制，即：事前有預算、事中有控制、事后有考核，使全面預算管理體制作為企業(yè)的一項內(nèi)部會計控制制度，發(fā)揮作用。首先，科學地制定月度、年度預算計劃，層層分解落實指標，嚴格執(zhí)行，做到自己監(jiān)督自己；其次，在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)按實際執(zhí)行情況編制月度、年度預算分析報告，對差異較大的項目應(yīng)立即查明原因，并提出控制辦法，做到自己控制自己；第三，預算指標納入單位考核，與單位的工資、資金掛鉤，做到自己考核自己，從而確保企業(yè)目標利潤的順利實現(xiàn)。

［1］景建軍.論中國古代思想對現(xiàn)代企業(yè)管理的積極影響.商場現(xiàn)代化，2008.28.

［2］周德峰.施工企業(yè)財務(wù)風險管理探討.中國總會計師，2008.11.

［3］張曉燕.企業(yè)內(nèi)部控制制度局限的理性探討.商場現(xiàn)代化，2008.31.

F27

A

中鐵16局廣州指揮部）