行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算

□文/李春秀

財(cái)產(chǎn)清查是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以及對(duì)銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行查詢和核對(duì)，查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。目前，針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理，采用了兩種根本不同的方式，即把存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧以及固定資產(chǎn)的盤(pán)虧計(jì)入盤(pán)點(diǎn)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，而把固定資產(chǎn)的盤(pán)盈計(jì)入盤(pán)點(diǎn)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。本文從工作實(shí)踐出發(fā)，對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足及其加強(qiáng)管理作些探討。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足

2006年2月，全國(guó)人大通過(guò)的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出，建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，在完善經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí)，建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的保障力度進(jìn)一步加大，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。截至2008年底，全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)已達(dá)5.84萬(wàn)億元人民幣，約占全國(guó)國(guó)有資產(chǎn)總量的1/3。2006年2月，全國(guó)人大通過(guò)的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出，建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，在完善經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí)，建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

但是，現(xiàn)階段這部分龐大的國(guó)有資產(chǎn)配置不公平、不合理，部門(mén)、單位間苦樂(lè)不均，超編超標(biāo)現(xiàn)象普遍存在，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。其會(huì)計(jì)核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部分單位固定資產(chǎn)購(gòu)建和處理，只列事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出，未在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中進(jìn)行反映；二是有的單位雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但未設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行記錄，也未登記固定資產(chǎn)備查賬簿和管理臺(tái)賬；三是部分單位進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心核算后，使用管理單位僅以明細(xì)賬代替固定資產(chǎn)備查賬和臺(tái)賬，且使用手續(xù)不完備，也未落實(shí)管理責(zé)任制；四是大部分單位資產(chǎn)核算賬實(shí)不符，財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)和單位之間資產(chǎn)信息不暢，形成資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù)，出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置、超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置及資產(chǎn)使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象；五是對(duì)固定資產(chǎn)未實(shí)行清查盤(pán)點(diǎn)制度，存量不清，購(gòu)置、使用、維護(hù)、保管責(zé)任不明。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作的措施

有關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建立健全固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，建好固定資產(chǎn)明細(xì)賬和管理臺(tái)賬，規(guī)范管理行為。確保固定資產(chǎn)安全、完整和有效利用，充分發(fā)揮其使用效益，有關(guān)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)行整頓清理，具體措施如下：

（一）實(shí)行財(cái)產(chǎn)定期清查制度。首先，會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行一次全面的實(shí)物資產(chǎn)清查，掌握實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)存和使用的真實(shí)準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況，依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對(duì)非正常盤(pán)虧資產(chǎn)的責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處理。會(huì)計(jì)核算中心要根據(jù)財(cái)務(wù)處理程序，及時(shí)調(diào)整實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄，設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)卡片賬；其次，要建立經(jīng)常性的實(shí)物資產(chǎn)清查制度，會(huì)計(jì)核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合，定期、不定期地對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查，每年不少于一次，以保證實(shí)物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

（二）合理進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)盈及賬務(wù)處理。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。但是，應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整：即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因?yàn)椋阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；二是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)若是在用及季節(jié)性停用的，應(yīng)計(jì)提折舊，并單獨(dú)反映；三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無(wú)形損耗，有利于加強(qiáng)利用與管理。

（三）加強(qiáng)無(wú)法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的處理。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)某些無(wú)法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的發(fā)生并未做出相應(yīng)規(guī)定，如對(duì)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息在取得債務(wù)人撤銷、破產(chǎn)等確鑿證據(jù)，表明其不能收回時(shí)的處理未作規(guī)定。筆者認(rèn)為，為如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及其減值情況，上述項(xiàng)目也應(yīng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收項(xiàng)目的處理也未做出明確規(guī)定，筆者認(rèn)為，上述事項(xiàng)可按確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入資本公積核算。

（四）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。搞好行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家財(cái)政部的要求，培訓(xùn)最新的資產(chǎn)管理知識(shí)，使財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)知識(shí)和管理能力上與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)能力和實(shí)際工作能力。還要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心教育，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，積極主動(dòng)地將財(cái)務(wù)工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來(lái)，將固定資產(chǎn)的變動(dòng)及時(shí)地在財(cái)務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)處理，杜絕賬外固定資產(chǎn)的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]史曉江.對(duì)工業(yè)企業(yè)庫(kù)存存貨清查賬務(wù)處理的建議[J].邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.16.2.

[2]李勇.財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題.財(cái)會(huì)月刊，2007.10.

[3]舒華敏.衛(wèi)生事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查工作的實(shí)踐和體會(huì).會(huì)計(jì)之友，2008.5.