法國會(huì)計(jì)模式的啟示

□文/裴俊紅 古志杰 賀玉德

會(huì)計(jì)模式是對(duì)一個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)主要特征的綜合表述與反映。它的形成受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律環(huán)境等方面的影響，包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)信息披露等要素。各種要素的基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系和結(jié)構(gòu)形式能夠反映出會(huì)計(jì)模式的特征。

一、法國會(huì)計(jì)模式的特征

1、政府在會(huì)計(jì)管理中發(fā)揮主要作用。法國政府在會(huì)計(jì)管理中發(fā)揮著重要作用，隸屬于法國財(cái)政部的國家會(huì)計(jì)委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)和緊急委員會(huì)是其主要的三個(gè)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，均受政府支配，主要表現(xiàn)為1998年l月國會(huì)通過成立的“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)”（CRC），是法國最高的會(huì)計(jì)權(quán)威部門，附屬于財(cái)政部。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)頒布所有企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，它能夠?qū)視?huì)計(jì)委員會(huì)的意見和建議等轉(zhuǎn)變成具有法律效力的條例和法令，且會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)中的10名成員中有8人是國家的代表或者由國家任命。由此可見，國家牢牢控制著一切會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的批準(zhǔn)權(quán)。

2、法國會(huì)計(jì)規(guī)范法典化和條文化并重。會(huì)計(jì)規(guī)范法典化主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范體系上，而在規(guī)范體系中又以會(huì)計(jì)總方案表現(xiàn)最為明顯。法國是以會(huì)計(jì)總方案和會(huì)計(jì)法令為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。1999年經(jīng)過修訂后的會(huì)計(jì)總方案從形式到內(nèi)容更容易讓人理解，運(yùn)行上也更加有效，其內(nèi)容包括全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、定義和術(shù)語的解釋、特殊事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理等，因此會(huì)計(jì)總方案作為整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，繼承了大陸法系法典的全面和統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)規(guī)范的條文化主要表現(xiàn)為：（1）《會(huì)計(jì)總方案》是對(duì)法國企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面規(guī)范的主要依據(jù)；（2）《商法》主要對(duì)會(huì)計(jì)簿記的相關(guān)方面進(jìn)行規(guī)范。1983年4月30日通過了商法修正案，是法國歷史上第一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)法律，并制定了詳細(xì)的法律實(shí)施細(xì)則，體現(xiàn)了法國會(huì)計(jì)制度的法律條文化特征；（3）《稅法》對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)及費(fèi)用和收益的確定有直接影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告收益和納稅收益基本上是一致的；（4）《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄等做了具體的規(guī)定。

3、法國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有典型特征。法國的“稅務(wù)導(dǎo)向型”會(huì)計(jì)模式以及其他相關(guān)因素導(dǎo)致法國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有以下特征：（1）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息處理過程要與稅法保持一致。在法國，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理首先要遵守會(huì)計(jì)法的規(guī)定，但會(huì)計(jì)法并不是脫離稅法的。由于會(huì)計(jì)報(bào)表利潤數(shù)據(jù)是納稅的依據(jù)，所以企業(yè)會(huì)計(jì)自覺或不自覺地會(huì)服從稅法；（2）實(shí)行統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的信息披露制度。統(tǒng)一性表現(xiàn)在法國對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程和方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)總方案、商法、稅法、公司法的有關(guān)規(guī)定來設(shè)計(jì)和運(yùn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；靈活性主要表現(xiàn)在修訂后的“會(huì)計(jì)總方案”中法國采用了企業(yè)會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)相分離的方法，分別制定了適應(yīng)上市公司、企業(yè)和跨國公司的會(huì)計(jì)制度；（3）在信息披露中重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。目前對(duì)社會(huì)責(zé)任情況的披露，法國是最完整的，也是最具特色的。1975年法國在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，1977年又先后頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實(shí)施社會(huì)會(huì)計(jì)，為社會(huì)會(huì)計(jì)的實(shí)施建立了法律保障。

二、法國會(huì)計(jì)模式的影響因素

法國會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)與其所處的社會(huì)環(huán)境是不可分的，是法國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素共同作用的結(jié)果。

1、政治上法國屬于高度集權(quán)的國家，而且長期以來天主教占據(jù)主導(dǎo)地位。因此，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就表現(xiàn)為政府作用的重要性。

2、經(jīng)濟(jì)方面的特點(diǎn)。（1）從經(jīng)濟(jì)體制上來說，法國是資本主義國家，實(shí)行的是有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合，法國政府非常注意全國經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和宏觀調(diào)控，國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計(jì)劃。因此，法國會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)；（2）從融資手段上來說，法國大企業(yè)的資本主要來源于國家投資，或者是大企業(yè)之間的相互融資，因而股權(quán)的分散程度很低，政府作用相對(duì)較強(qiáng)；中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金主要來源于家庭集資和利潤再投資。由此可見，企業(yè)的融資渠道相當(dāng)狹窄，形成了企業(yè)界的融資封閉狀態(tài)。

3、法國的文化傳統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)也有著不容忽視的影響?！皥F(tuán)結(jié)、工作、家庭、祖國”是法蘭西民族的精神體現(xiàn)，并且法國是一個(gè)擁有悠久歷史的農(nóng)業(yè)國家，因此法國社會(huì)文化中崇尚保守主義，人們對(duì)未來不確定性的處理比較謹(jǐn)慎，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性；另外，長期以來，法國已經(jīng)形成了一種反商業(yè)、反競(jìng)爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)。

三、啟示及借鑒

我國與法國相比，無論是從政治上、經(jīng)濟(jì)上，還是從文化上都有較多的相似之處，主要表現(xiàn)在：政治上屬于民主集中制國家；經(jīng)濟(jì)上實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，輔以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，同時(shí)融資渠道也比較狹窄；文化上中華民族文化的特色之一就是謙虛謹(jǐn)慎，因此穩(wěn)健性是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)。鑒于這些相似之處，法國的會(huì)計(jì)模式對(duì)我國的會(huì)計(jì)改革具有一定的借鑒作用。

1、對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的層次性進(jìn)行更細(xì)致的劃分。到目前為止，我國已經(jīng)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等三類會(huì)計(jì)制度，這三類會(huì)計(jì)制度對(duì)我國各行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法都做了具體詳細(xì)的規(guī)定，使不同行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范化，保障了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、快速、有效地運(yùn)行，這一點(diǎn)與法國的《會(huì)計(jì)總方案》相比，有過之而無不及。但是，我國在會(huì)計(jì)信息披露方面，仍然缺乏層次性。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求企業(yè)提供相同形式和內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，并未考慮上市公司與非上市公司的區(qū)別，因此很容易造成人力、物力上的巨大浪費(fèi)，不利于我國會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。法國《公司法》中對(duì)上市公司和非上市公司的信息披露都做了具體的規(guī)定，在信息披露的數(shù)量與質(zhì)量方面施行不同的要求，這對(duì)于我國有重要的借鑒意義。

2、發(fā)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。法國在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面取得了顯著的成績，如在社會(huì)責(zé)任披露中要求社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表必須具體包括雇員人數(shù)、工資和有關(guān)成本、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)等，并且各項(xiàng)內(nèi)容還要進(jìn)一步分解為具體的報(bào)表指標(biāo)。這是法國會(huì)計(jì)模式中的突出特色。而我國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)一直還沒有給予充分的重視，這與我國當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐是不一致的，尤其在當(dāng)前國際化的趨勢(shì)下，推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)更為重要。因此，有必要借鑒法國的特色，建立起適合我國特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，從而將提供有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)的指標(biāo)之一，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。長期以來，我國的會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)行為中起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部頒布的，只有行政效力，而不具有法律約束力。法國在1998年成立了“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)”，此機(jī)構(gòu)是法國最高的會(huì)計(jì)權(quán)威部門，我國可以借鑒此做法，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于財(cái)政部門的機(jī)構(gòu)，由國家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，專門負(fù)責(zé)重要會(huì)計(jì)制度的制定和頒布。同時(shí)發(fā)展職業(yè)組織，廣泛征求會(huì)計(jì)改革的意見，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，從而構(gòu)建一個(gè)集行政性、法制性和社會(huì)性于一體的較為完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

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