公允價值在實務操作中的難點及對策

○歐陽鵬 （四川瀘天化弘旭工程建設有限公司 四川瀘州 646300）

公允價值在實務操作中的難點及對策

○歐陽鵬 （四川瀘天化弘旭工程建設有限公司 四川瀘州 646300）

公允價值是在市場經(jīng)濟的公平交易中，熟悉交易情況的當事人根據(jù)自愿原則進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~。我國在公允價值計量屬性的實際操作運用中也常常遇到一些難點，本文主要對這些難點進行分析，并提出相應的對策建議，以期望對實踐中的公允價值實務操作有一定的借鑒意義。

公允價值 實務操作 難點 對策建議

一、公允價值實施的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，在實際的市場交易中公允價值的優(yōu)點得到了體現(xiàn)，主要有以下幾個方面。

第一，相比較傳統(tǒng)的歷史成本計量，公允價值計量具有很大的優(yōu)越性，它不僅有利于保持企業(yè)的經(jīng)營能力，而且也有助于企業(yè)實現(xiàn)資本保全。

第二，采用公允價值有利于提高企業(yè)會計信息的相關性，使其更加合理地反映企業(yè)的財務狀況。所謂相關性原則要求相關的會計信息能夠客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，從而滿足會計信息使用者的需要。公允價值能夠比較客觀地反映特定時點的經(jīng)濟狀況，這也有助于會計信息管理者做出正確的決策。

第三，公允價值的引入是全球經(jīng)濟一體化的必然要求。當前世界經(jīng)濟日益融合，在經(jīng)濟一體化的濟發(fā)展大環(huán)境中，我國相應的會計制度與國際經(jīng)濟規(guī)則趨同的必要性也越來越明顯。我國采用的會計準則與國際會計準則趨同化有利于我國當前的市場經(jīng)濟更好地融入國際經(jīng)濟中，也可以加快我國市場經(jīng)濟地位得到國際社會的認同，從而有利于中國在世界范圍內參與經(jīng)濟活動的競爭。

二、公允價值在實務操作中的難點

1、市場環(huán)境不夠成熟

當前我國的市場化程度不高，仍然處于不斷健全和完善的過程中。而對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債來說，很難找到能夠預測和觀察的市場價格。此外，一些行使中介職能的中介機構仍然難以真正做到客觀公正，其獨立性的缺失往往導致誠信的缺乏，使得一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允。

2、可操作性不高

在一般的情況下，在確定相應的計量項目的公允價值的時候，首先選用的方法是市價法；在找不到所計量項目的市場價格的時候，常常采用的是類似項目法；當所計量的項目不存在或者說是只有很少的市場價格信息的時候，則采用估價技術法。但是，由于未來現(xiàn)金流量的金額、時點以及折現(xiàn)率這些相關因素都是不確定的，這就使得公允價值在操作上難度很大，而在實踐中現(xiàn)值計量的復雜性是為公允價值計量模式不易推廣以及普及運用的障礙之一。

3、存在稅收銜接問題

在實際采用公允價值模式的時候，往往會產(chǎn)生稅收銜接的問題。比如公允價值模式會增加納稅調整的工作量，這也給相應的稅收銜接帶來障礙，這在很大程度上也會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。對于企業(yè)在首次采用公允價值計量進行一些不動產(chǎn)投資后，在稅法上調增的留存收益是否需要征稅以及未實現(xiàn)收益是否征稅等問題還存在模糊的地方，假如尚未實現(xiàn)的收益需要付稅，那么企業(yè)就有可能面臨出售資產(chǎn)來繳稅的情況。

4、配套制度不夠完善，監(jiān)督體系需要健全

我國的新會計準則實施時間比較短，相關的配套還存在不完善的地方，特別是在公允價值內部控制規(guī)范方面沒有做出制定，一些法律、法規(guī)在會計舞弊行為方面也沒有制定統(tǒng)一的規(guī)定。此外，在社會中作為中介機構的會計師事務沒有充分發(fā)揮自身社會監(jiān)督作用，一些事務所常常為了自身的利益，對一些企業(yè)的財務問題知而不查，嚴重縱容了一些企業(yè)的違法行為。而由于外部審計的監(jiān)督機制不健全，這就在很大程度上影響了公允價值的準確獲取以及會計信息的真實反映，這也使得公允價值的推行與應用受到了嚴重的阻礙。

5、會計人員專業(yè)素質和職業(yè)道德水平有待提高

許多會計從業(yè)人員的專業(yè)素質不高以及應變能力較差也使得公允價值計量在應用中存在較大的困難。在確定公允價值的過程中，由于會計從業(yè)人員的素質偏低，會導致在計量操作上的難度增大，難以發(fā)揮公允價值計量的優(yōu)勢。同時，相關會計人員如果沒有較高的職業(yè)道德，會使得披露的會計信息的主觀性增加，這種人為自由裁量權增強，會降低會計信息的可靠性。

6、公允價值可靠性有待提高

長期以來，會計信息的相關性和可靠性一直很難同時滿足。以市場可觀察的現(xiàn)行價值而論，相應的資產(chǎn)活躍市場的存在是提高公允價值可靠性的必備條件。而以我國的現(xiàn)狀來看，相關的證券交易市場、產(chǎn)權交易市場以及生產(chǎn)資料市場仍然不成熟，其市場價格難以真正反映價值，這就導致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。

三、在我國實施公允價值計量的對策

1、構建適合我國國情的公允價值應用框架

我國相關的財政部門以及會計理論學者可以在充分考慮我國國情的前提下，制定出一個具有較高操作性的公允價值計量的理論，并規(guī)范其應用框架。這個指導框架需要對公允價值在應用中的細節(jié)問題給予明確規(guī)定和解釋，以便提高會計人員的實務操作性。與此同時，還應將健全的理論在我國進行比較全面的推廣，只有這樣才能促進解決應用中出現(xiàn)的難題。在這個過程中，我們可以充分借鑒國外的先進經(jīng)驗，在此基礎上進行適合我國國情的創(chuàng)新。

2、保障公平競爭的市場環(huán)境，建立市場信息數(shù)據(jù)庫

存在活躍市場是公允價值在實踐中得以運用的前提條件，因此，要想確保公允價值的有效實施，就需要構建一個充分競爭的市場環(huán)境，這就需要不斷深化我國經(jīng)濟的市場化程度，逐步建立完善的市場體系，不斷打破行業(yè)壟斷，建立保證充分的競爭長效機制。此外，我國需要大力發(fā)展具有獨立性和較高誠信的中介機構。一方面，國家相關部門需要對這些中介機構加強監(jiān)管，并且制定出更加嚴厲的違規(guī)處罰措施；在另一方面，政府需要進一步培育公平的市場環(huán)境，以此促進中介機構之間的公平有序競爭。與此同時，應加快與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相匹配的市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡建設，不斷推進信息資源的公開化，此來構建出良好的市場價格信息體系。由于企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益大多是預測企業(yè)未來收益的重要依據(jù)，因而依靠過去的現(xiàn)金流便可以預測未來企業(yè)的現(xiàn)金流，這就要求我們建立容量較大、時效性較強的專門行業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，以提高相關職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時選取參數(shù)的工作效率。

3、構建稅收協(xié)調機制

依據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收法律法規(guī)，稅法與會計是相互分離的，由于在稅法上對相關企業(yè)收入和費用的確認主要強調的是收付實現(xiàn)制，所以，我們可以建立起相應的稅收協(xié)調機制，對于企業(yè)調增的留存收益以及未實現(xiàn)收益，可以根據(jù)實際情況進行評估。當企業(yè)采用公允價值計量對相關投資的稅前扣除效應消失以后，便會激活企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對于一些房地產(chǎn)企業(yè)來說，假如采用的公允價值模式在稅收上對企業(yè)不利，那么企業(yè)有可能傾向于成本模式。所以，政府的有關部門應加緊進行協(xié)調，在新會計準則涉稅方面建立起協(xié)調機制，以此來保障相關會計準則的正常運用。

4、建立起完善的監(jiān)管體系

首先，政府財政、稅務以及審計等管理機構需要進一步強化監(jiān)督，建立起完善的互動機制，并且對于多頭監(jiān)督的管理的局面可以進行適當?shù)恼?，充分保障政府監(jiān)督的職能和作用。此外，我們還有加強社會監(jiān)督機制的建設，對會計師事務所體制進行必要的改革，建立起完善的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并制定出對應的執(zhí)業(yè)自律準則作為監(jiān)督體系的保障。要嚴格遵守會計準則及其他執(zhí)業(yè)標準，采取可行性高的措施提高證券市場的民間審計質量進。同時，可以借鑒國外市場經(jīng)濟成熟國家在注冊會計師行業(yè)方面的管理經(jīng)驗，構建起健全的注冊會計師懲戒制度，以完善我國的市場監(jiān)督體系。

5、提高會計人員素質和職業(yè)道德水平

獲取準確公允價值的有效途徑可以通過提高會計人員的素質來實現(xiàn)，這是因為公允價值的評估通常都需要依靠專門的會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷。提高會計人員的職業(yè)判斷能力的途徑主要有兩個方面：一是要不斷加強會計人員的職業(yè)道德建設，加強相關的監(jiān)督約束制度建設，從制度上進行制約和規(guī)范，具體措施如建立誠信檔案、對違反會計從業(yè)職業(yè)道德的人員進行懲罰等等，又要加強對會計人員合法權益的保護，如增加收入、建立個人職業(yè)風險基金、嚴明獎罰制度等。要強化法制教育，增強會計人員的法律法規(guī)意識，使其處理會計業(yè)務都要以法律法規(guī)為基本原則。二是可以建立會計人員業(yè)務培訓機制，并制定相應的制度考核評價指標，以此來提高從業(yè)人員在交易和事項的確認、計量、報告方面的判斷和處理的能力，這在另一方面也使得會計人員的綜合素質得到提升。

6、對公允價值進行選擇性使用

依據(jù)新的會計準則，實踐中公允價值的運用還是相對有限的，只有在會計準則中明確規(guī)定能夠使用公允價值的項目，才可采用公允價值進行具體的計量。會計準則制訂機構主要考慮是公允價值取得的可靠性與客觀性，比如在企業(yè)合并準則中，可以選擇使用對于非控制的企業(yè)合并所規(guī)定的采用購買法，對于企業(yè)新設合并和吸收合并這兩種情況，由于各項所取得的資產(chǎn)根據(jù)其公允價值入賬，這就使得同一控制下的企業(yè)合并仍然存在采取賬面價值作為財務會計處理的現(xiàn)象。我們在實踐中，可以適當并選擇性運用公允價值來進行具體的計量，而對于一些必須使用公允價值進行計量的經(jīng)濟業(yè)務，比如金融資產(chǎn)等，就要盡量依據(jù)相關要求使用，在今后市場環(huán)境成熟以后可以逐漸地將計量范圍進行擴展。因此，當前公允價值在我國市場經(jīng)濟中的應用不是普遍性的，只有在外部條件達到以后才更易于普及推廣到其他的行業(yè)，這也是一個與市場經(jīng)濟發(fā)展向適應的漸進式的過程。

四、結束語

綜上所述，我們可以知道公允價值在市場經(jīng)濟中的應用是全球化背景下的一種趨勢，我們只有適應這種經(jīng)濟發(fā)展趨勢，結合我國的實際國情完善相關的法律與準則，才能充分發(fā)揮公允價值在會計計量上的比較優(yōu)勢，并更好地推動我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展。

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