稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用

王宏軍

（赤峰市敖漢旗豐收鄉(xiāng)人民政府，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用

王宏軍

（赤峰市敖漢旗豐收鄉(xiāng)人民政府，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

稅收籌劃以合法的方式，選擇稅負(fù)較低的納稅方案使企業(yè)獲得效益.在企業(yè)財務(wù)管理的籌資活動、投資活動以及日常經(jīng)營活動把稅收籌劃結(jié)合進去，將會取得更大的經(jīng)濟效益.

稅收籌劃；財務(wù)管理；經(jīng)濟效益

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為.企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅.

企業(yè)如何在企業(yè)財務(wù)管理中合理合法地進行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟人必須思考和面對的問題.在企業(yè)財務(wù)管理中把稅收籌劃結(jié)合進去，將會取得更大的經(jīng)濟效益.

1 在企業(yè)籌資活動中稅收籌劃的作用

企業(yè)籌資主要是滿足對內(nèi)及對外投資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可分為權(quán)益性資金和債務(wù)性資金，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財務(wù)風(fēng)險各不相同.在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排資金結(jié)構(gòu)，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu).

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂.倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益.同時，負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債，企業(yè)就會獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例.因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益.

2 在企業(yè)投資活動中稅務(wù)籌劃的作用

企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過程中進行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)的投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益.

2.1 投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃

不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同.對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即最終投資者要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅.而組建合伙制企業(yè)則僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅.相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè).當(dāng)然在具體進行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進而選擇企業(yè)的組織形式.

2.2 投資地點選擇中的稅務(wù)籌劃

不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同.正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進行投資.

對我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略.為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點.

2.3 投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃

稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜.國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率.因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務(wù)籌劃，以達到減輕稅負(fù)的目的.具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向.

3 在企業(yè)經(jīng)營活動中稅務(wù)籌劃的作用

3.1 存貨計價方法選擇中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法，對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同.企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具.一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進先出法，采用該計價方法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難.雖然企業(yè)可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理，長短期利益兼顧.

3.2 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計提折舊，將折舊費用分別計入當(dāng)期的成本費用，從財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用.固定資產(chǎn)期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限.現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法.前者包括平均年限法和工作量法；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊.從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發(fā)，無亦于取得了一筆無息貸款.

總之，我國加入WTO以后，隨著市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場兩方面的挑戰(zhàn).財務(wù)管理活動作為企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來越重要的作用.稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，是一次思想上的解放，對于一個有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財意識運用到企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中無疑更加符合企業(yè)的長期利益.

〔1〕李龍梅.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析.財會通訊（理財版），2006（4）.

〔2〕洪日鋒.財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究.財會通訊（理財版），2007（4）.

〔3〕宋獻中.稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理.暨南大學(xué)出版社，2002.

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1673-260X（2010）05-0055-02