關(guān)于我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

王東輝

(長春師范學(xué)院財(cái)務(wù)處,吉林長春 130032)

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,高等學(xué)校也快速地發(fā)展起來,高校間的競爭日益激烈,高校要生存,在生存中求得發(fā)展,就要提高教學(xué)質(zhì)量。資金規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大,高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量增加,高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要使資金合法、合規(guī)地籌集和有效地使用,就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

近年來,在高等學(xué)校改革和發(fā)展的過程中,特別是在招生、收費(fèi)、資金使用、物資設(shè)備采購、基建工程項(xiàng)目等活動(dòng)中,出現(xiàn)了亂收費(fèi)、挪用公款、物資采購和工程建設(shè)中吃巨額回扣等違法、違紀(jì)行為。這些現(xiàn)象暴露出高效內(nèi)部管理松弛、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)控制薄弱等問題。

我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全

1.1.1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的范圍不夠全面

高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制,這樣就出現(xiàn)高校重計(jì)劃、輕執(zhí)行和考核的現(xiàn)象。如有的學(xué)校未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn),也未與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì),對(duì)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時(shí)的處理,沒有使賬賬、賬實(shí)、賬卡相符;對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資的采購、驗(yàn)收保管、付款的職責(zé)沒有嚴(yán)格的劃分,造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等狀況。對(duì)各項(xiàng)手續(xù)不全的往來款項(xiàng)的審批控制得也不嚴(yán)格;基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù),很多會(huì)計(jì)人員對(duì)基建的情況又不夠熟悉,導(dǎo)致難以對(duì)基建進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。

1.1.2 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容不夠全面

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷地拓展,很多高校在對(duì)外投資項(xiàng)目中,為了追求資金的高收益,而沒有在投資前期進(jìn)行投資項(xiàng)目的可行性分析,風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足,導(dǎo)致投資決策程序不符合規(guī)范,風(fēng)險(xiǎn)加大,給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。

1.1.3 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度約束的對(duì)象不夠全面

有些高校在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束嚴(yán)格,而對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)、后勤集團(tuán)等二級(jí)財(cái)務(wù)約束卻很少。

由于部分高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,存在不少薄弱環(huán)節(jié),使高校財(cái)產(chǎn)安全保障有嚴(yán)重隱患。近年來,高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍已不斷深入和發(fā)展,在資金的對(duì)外投資、新生招收、物資采購、基建項(xiàng)目發(fā)包等領(lǐng)域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。一些學(xué)校在新生錄取過程中,利用工作之便及學(xué)生入學(xué)心切的心理狀況,為學(xué)生辦理錄取以及轉(zhuǎn)專業(yè)等事情,而收受家長送來的數(shù)萬元錢財(cái),給學(xué)校造成不良影響;在物資采購過程中,報(bào)賬時(shí)提高商品價(jià)格,然后從商家提取巨額回扣;更有甚者內(nèi)外勾結(jié),做出空買經(jīng)濟(jì)活動(dòng),將錢財(cái)轉(zhuǎn)到商家賬上,然后替商家繳納稅額套取錢財(cái);在基建項(xiàng)目招投標(biāo)過程中,利用職務(wù)之便私自泄露標(biāo)底,向中標(biāo)方索要或收受錢財(cái)?shù)?。由于在各?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中,買方和賣方市場的失衡,導(dǎo)致問題的產(chǎn)生,而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為頻繁、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,完善內(nèi)控制度,是迫在眉睫的工作。部分高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全,導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境弱化、控制體系不完善,要解決這些問題高校必須針對(duì)自己學(xué)校的具體情況,制定和設(shè)計(jì)適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

從現(xiàn)階段看,高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往處于被動(dòng)的狀態(tài),一般是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題了,才去關(guān)心哪個(gè)環(huán)節(jié),然后解決問題。如果沒有出現(xiàn)問題,那么此環(huán)節(jié)的隱患很難被發(fā)現(xiàn),也沒有人去關(guān)心,為犯罪提供了機(jī)會(huì)。高校的內(nèi)部管理缺乏主動(dòng)性,缺乏像企業(yè)一樣的主動(dòng)精神,認(rèn)為學(xué)校是國家的,管理得再好也都一樣,缺乏主人翁意識(shí)。因此,建設(shè)新的控制環(huán)境非常必要,相應(yīng)的控制制度也必須涉及高校經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.2 預(yù)算管理不完善

高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校依據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,是高等學(xué)校年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是高等學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據(jù),同時(shí)也是學(xué)校的規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向的綜合反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)之一,但從實(shí)際情況來看,相當(dāng)一部分高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算,或流于形式。一般高校僅僅限于依據(jù)上年或國家預(yù)算撥款來進(jìn)行“估算”,缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序,存在預(yù)算范圍不全、內(nèi)容不實(shí)、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。目前高校管理普遍存在的問題:一是財(cái)政部門布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編報(bào)時(shí)間出現(xiàn)口徑不一致的情況,從編報(bào)時(shí)間上看,財(cái)政部布置的預(yù)算是從上一年9月開始編制,經(jīng)過“兩上兩下”,最后在預(yù)算當(dāng)年經(jīng)過審查或經(jīng)職代會(huì)通過下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而學(xué)校內(nèi)部預(yù)算也就是部門包干經(jīng)費(fèi)是預(yù)算當(dāng)年學(xué)校財(cái)務(wù)部門于2月開始編制,通過多次研究、商量,最后在4月前通過校黨委會(huì)、財(cái)務(wù)管理委員會(huì)研究通過后,下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算;二是預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)黨委會(huì)、教代會(huì)批準(zhǔn),就具有權(quán)威性、指令性和約束力,任何單位和個(gè)人都無權(quán)隨意變更,對(duì)未列入預(yù)算又非辦不可的項(xiàng)目,應(yīng)按照規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算。然而在現(xiàn)實(shí)中,預(yù)算法規(guī)觀念淡薄,存在預(yù)算歸預(yù)算、執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松懈、控制不嚴(yán)的現(xiàn)象;三是預(yù)算的執(zhí)行上,沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度,對(duì)各部門、各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià),對(duì)資金的使用效益也難以正確、完整地評(píng)價(jià)。因此,目前高校預(yù)算管理基本上只進(jìn)行基礎(chǔ)的、總括的分析和評(píng)價(jià)。

1.3 內(nèi)部控制環(huán)境局限性的影響

1.3.1 外部監(jiān)督不夠

其原因主要有兩個(gè)方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力;二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算或創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

1.3.2 高校管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性缺乏認(rèn)識(shí)

高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制,學(xué)校收入與支出納入學(xué)校預(yù)算管理。許多高校長時(shí)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響,高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)模糊,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解不正確,認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門的事,把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡單地看成是一種形式上的東西,也造成制度不健全。高校管理者素質(zhì)在高校管理中起著絕對(duì)重要的作用,素質(zhì)不同,對(duì)高校發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到高校的行為,進(jìn)而影響到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。

1.3.3 部分高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)較低

一些會(huì)計(jì)人員學(xué)歷低、不求進(jìn)取,跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要;精通會(huì)計(jì)專業(yè)的人員少,能夠熟悉新業(yè)務(wù)的人少。會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)校時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核,更有一些是“憑關(guān)系”調(diào)入高校;有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),工作中責(zé)任心不強(qiáng),缺乏愛崗敬業(yè)精神;工作中違規(guī)操作,導(dǎo)致記錯(cuò)賬,憑證審查不嚴(yán)格,對(duì)手續(xù)不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付款等差錯(cuò)屢屢發(fā)生;有些高校即使建立內(nèi)部控制制度,也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果,從而給學(xué)校造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。這些因素都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。

1.3.4 內(nèi)部控制主體的監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部控制主體的監(jiān)督糾正力度不夠,職能部門的檢查力度不夠,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問題不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理;有些單位未設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查;檢查人員的素質(zhì)有待提高,檢查的方法有待完善;各級(jí)財(cái)政部門對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況監(jiān)督檢查力度不夠,導(dǎo)致監(jiān)督力度欠缺,影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮的重要作用。

2 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的系統(tǒng)設(shè)計(jì)

2.1 經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

2.1.1 經(jīng)費(fèi)支出范圍的控制

高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出可以分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出四類。

(1)事業(yè)支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)的各項(xiàng)支出。其內(nèi)容包括高等學(xué)校各教學(xué)單位或部門為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生在教學(xué)過程中的教學(xué)支出;為完成所承擔(dān)的科研任務(wù),以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的科研支出;教學(xué)科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的業(yè)務(wù)輔助支出;為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的行政管理支出;為完成學(xué)校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出;直接用于學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)等學(xué)生事務(wù)支出;用于教職工、離退人員社會(huì)保障和福利待遇方面的福利保障支出;

(2)經(jīng)營支出是指高校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出;

(3)自籌基建支出是指高校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的資金安排自籌基本建設(shè)發(fā)生的支出;

(4)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指高校用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的收入對(duì)附屬單位進(jìn)行補(bǔ)助所發(fā)生的支出。

2.1.2 經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)按預(yù)算管理進(jìn)行控制

高校的支出經(jīng)費(fèi)有限,不能夠滿足全部的資金要求,學(xué)校的年度事業(yè)支出預(yù)算實(shí)際上是學(xué)校對(duì)有限資源的分配,所以從財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健性出發(fā),學(xué)校的年度事業(yè)支出通過年度預(yù)算來安排,必須遵循“量入為出,收支平衡”的原則。學(xué)校的支出預(yù)算確定后,財(cái)務(wù)部門及有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,根據(jù)預(yù)算確定的支出項(xiàng)目、范圍、支出額度安排各項(xiàng)開支。

2.1.3 嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律

國家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,是支出管理的基本行為規(guī)范,高等學(xué)校在辦理各項(xiàng)事業(yè)支出時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行,不得違反。嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,有利于增強(qiáng)學(xué)校對(duì)自己行為的約束能力,進(jìn)一步提高高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平。

2.1.4 經(jīng)費(fèi)支出授權(quán)審批的控制

高校實(shí)行經(jīng)費(fèi)支出授權(quán)審批“一支筆”制度,由主管財(cái)務(wù)校長負(fù)責(zé)校級(jí)財(cái)務(wù)“一支筆”審批,分離財(cái)權(quán)、事權(quán),確?！耙恢ЧP”審批工作到位,事權(quán)、財(cái)權(quán)統(tǒng)一。各個(gè)院系、機(jī)關(guān)處室的一般正常開支由部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意;大額支出必須先由本部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批后,再由主管副校長根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行審批;大額開支和特殊開支必須由校長批準(zhǔn)。必須嚴(yán)禁越權(quán)審批、超標(biāo)準(zhǔn)審批和手續(xù)不齊全的費(fèi)用開支。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算消耗和支出各種費(fèi)用。

2.1.5 加強(qiáng)管理,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的審核,根據(jù)真實(shí)、有效的憑據(jù)按實(shí)際支出辦理報(bào)銷手續(xù),不得以預(yù)算數(shù)或計(jì)劃書列報(bào)事業(yè)支出,對(duì)于按規(guī)定可由校內(nèi)各部門包干使用或核定數(shù)額的開支,學(xué)校同樣應(yīng)本著勤儉節(jié)約的原則,科學(xué)合理地制定包干基數(shù)或定額標(biāo)準(zhǔn)。在加強(qiáng)管理的同時(shí),優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),不但要注意事業(yè)支出中人員經(jīng)費(fèi)與公務(wù)經(jīng)費(fèi)的比例。還要注意保持教育、科研、業(yè)務(wù)輔助支出與行政管理、后勤等事業(yè)支出的比例,只有這樣才能有效地提高資金使用效益。

2.1.6 財(cái)務(wù)公開的控制

會(huì)計(jì)部門或會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算合理安排支出,定期向教職工公布學(xué)校的財(cái)務(wù)收支情況及重大開支預(yù)決算、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)與債權(quán)、債務(wù)、基建工程以及修繕維修工程、大宗物資采購等情況,還有各個(gè)院系、機(jī)關(guān)處室的費(fèi)用開支的結(jié)余或者超支情況,并向本單位的全體教師和工作人員公布財(cái)務(wù)狀況,接受教師和工作人員的監(jiān)督。向?qū)W生公布各種收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍。

2.1.7 收支兩條線的控制

高校應(yīng)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制,實(shí)行“收支兩條線”制度。對(duì)各項(xiàng)收入和支出實(shí)施有效的監(jiān)督,防止資金流失和轉(zhuǎn)移,嚴(yán)格控制開支范圍、標(biāo)準(zhǔn),杜絕不合規(guī)支出現(xiàn)象的發(fā)生,做到收支清晰、核算科學(xué)。

2.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

學(xué)校的固定資產(chǎn),是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) (另文制定,如800元)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、家具等。學(xué)校的固定資產(chǎn)種類繁多,為加強(qiáng)管理和控制,學(xué)校實(shí)行科學(xué)的分類管理制度。通過對(duì)固定資產(chǎn)分類,學(xué)校可以了解與掌握學(xué)校固定資產(chǎn)情況,促使學(xué)校根據(jù)其辦學(xué)規(guī)模及發(fā)展重點(diǎn),合理地配置各類固定資產(chǎn),充分發(fā)揮各類固定資產(chǎn)的使用效益。高校在制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程時(shí),要明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。

2.3 工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

2.3.1 工程項(xiàng)目決策控制

為了確保項(xiàng)目決策項(xiàng)目的科學(xué)性和合理性,工程項(xiàng)目的決策要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:

(1)工程項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)研究。由高校的投資管理部門或基建部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行投資機(jī)會(huì)研究,形成工程建議書。會(huì)計(jì)部門、工程技術(shù)部門的專業(yè)人員對(duì)工程建議書的數(shù)據(jù)的合理性、完整性、客觀性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審。

(2)工程項(xiàng)目投資的可行性研究。由相關(guān)部門的專業(yè)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證,形成一份完整的可行性研究報(bào)告。

(3)工程項(xiàng)目投資評(píng)估。投資委員會(huì)聘請專家或委托有資格的咨詢公司對(duì)工程項(xiàng)目的建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。

(4)工程項(xiàng)目投資決策。投資決策實(shí)行集體決策。

(5)高校的投資管理部門或基建部門收到工程項(xiàng)目決策的書面批準(zhǔn)后再執(zhí)行工程項(xiàng)目。

2.3.2 工程項(xiàng)目概預(yù)算控制

高校應(yīng)對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定。工程項(xiàng)目需組織工程、技術(shù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的專業(yè)人員,對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核,并全面地復(fù)核,重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否合理、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。避免出現(xiàn)漏列、錯(cuò)列、多列的現(xiàn)象,確保概預(yù)算編制科學(xué)合理。

2.3.3 工程項(xiàng)目實(shí)行公開招投標(biāo)

高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制度,通過招投標(biāo)的方式選擇設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案,首先,根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要自行或者委托相關(guān)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),明確招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對(duì)投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)等。然后由會(huì)計(jì)部門的相關(guān)人員審核標(biāo)底計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合理性。最后由評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)投標(biāo)人提供的投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審、比較,擇優(yōu)選擇中標(biāo)人。

2.3.4 工程項(xiàng)目價(jià)款支付控制

高校會(huì)計(jì)部門應(yīng)按照合同約定的方式進(jìn)行支付價(jià)款。如工程項(xiàng)目價(jià)款的支付:首先施工單位要提交工程進(jìn)度表以及相關(guān)結(jié)算資料,經(jīng)施工現(xiàn)場監(jiān)理人員進(jìn)行審核,會(huì)計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)行預(yù)決算審查;再由基建部門的負(fù)責(zé)人審查,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批,然后上報(bào)給主管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批;最后經(jīng)校長批準(zhǔn)后才能支付工程價(jià)款。

2.3.5 工程竣工決算控制

工程項(xiàng)目竣工以后,高校通過竣工驗(yàn)收領(lǐng)導(dǎo)小組或驗(yàn)收委員會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。會(huì)計(jì)部門要及時(shí)審核施工單位提交的竣工決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算情況說明書,以審定的金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)能完成的,高校只有依靠自身努力,不斷完善內(nèi)部控制,開發(fā)和研究內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)條件,加強(qiáng)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)律的學(xué)習(xí)和了解,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)有保障。

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