淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

陳曦

（鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司，遼寧 鞍山 114000）

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

陳曦

（鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。文章論述了應(yīng)收賬款的作用、成本及管理目標(biāo)，分析了企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議。

應(yīng)收賬款管理；問(wèn)題；建議

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的應(yīng)用程度也逐漸加深，而應(yīng)收賬款作為信用銷售的直接產(chǎn)物，固然有擴(kuò)大銷售、減少庫(kù)存、強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的積極作用，但是也存在消極的一面，如增加了應(yīng)收賬款的管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬成本。如何使應(yīng)收賬款更好地發(fā)揮積極作用，同時(shí)避免其消極作用，應(yīng)該是應(yīng)收賬款管理的研究重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問(wèn)題，已經(jīng)成為企業(yè)管理中不容回避的一個(gè)重大課題。

一、應(yīng)收賬款的作用、成本及管理目標(biāo)

1.應(yīng)收賬款的作用

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，企業(yè)要想生存發(fā)展，必須盡可能地以各種方法吸引客戶，向客戶賒銷產(chǎn)品和勞務(wù)便是一種非常有效的競(jìng)爭(zhēng)手段。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向客戶提供了兩項(xiàng)交易：向客戶銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。通過(guò)應(yīng)收賬款的設(shè)置，客戶不僅可以從賣方購(gòu)得所需的產(chǎn)品和勞務(wù)，同時(shí)可有限期地占用賣方的資金，為很多客戶帶來(lái)一定的利益和方便，對(duì)其來(lái)講無(wú)疑將具有非常大的吸引力；作為賣方的企業(yè)也因此實(shí)現(xiàn)了擴(kuò)大銷售和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有重要的意義。

（2）應(yīng)收賬款具有減少庫(kù)存的功能

存貨作為企業(yè)持有的一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，其價(jià)值具有不穩(wěn)定性，也就是說(shuō)，存貨的成本相對(duì)于其可變現(xiàn)凈值可升亦可降。若存貨出現(xiàn)貶值將會(huì)使企業(yè)蒙受損失，因此及時(shí)地出清存貨可以避免存貨貶值的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大量地持有存貨會(huì)使企業(yè)支出大筆的管理費(fèi)、庫(kù)存費(fèi)甚至存貨糜爛貶值的挑選整理費(fèi)及損失等。設(shè)置應(yīng)收賬款可以減少存貨，等于為企業(yè)減少了與存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。尤其當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。

2.應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

在不喪失法律特性的前提下提供更多的經(jīng)濟(jì)合作機(jī)會(huì)，在積極控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下謀求更多的獲利機(jī)會(huì)，從而形成健康良好的企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的利潤(rùn)和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的利潤(rùn)超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理更高一層次的要求還包括企業(yè)未來(lái)銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，并做出相應(yīng)的決策和調(diào)整。如客戶信譽(yù)良好銷售前景好，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴(kuò)大賒銷量，獲取更大利潤(rùn)，相反，則應(yīng)嚴(yán)格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，使損失降到最低點(diǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

與圖2相比，產(chǎn)物在2 997，1595和1 513 cm-1處的3個(gè)苯環(huán)特征吸收峰依然存在，1 595和1 419 cm-1處為—NO2的伸縮振動(dòng)特征吸收峰，2 234 cm-1處腈基—C N的伸縮振動(dòng)特征吸收峰消失。圖3中，在3198 cm-1處出現(xiàn)了N—H的伸縮振動(dòng)特征吸收峰，在1595 cm-1處出現(xiàn)了—C═N的伸縮振動(dòng)特征吸收峰；由于官能團(tuán)為共振式，在779，705 cm-1處的2個(gè)峰為—NH2的伸縮振動(dòng)特征吸收峰。上述譜圖的特征吸收峰證明產(chǎn)物為對(duì)硝基苯甲脒。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.對(duì)應(yīng)收賬款不按時(shí)進(jìn)行對(duì)賬清理

有些企業(yè)不能定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，給催款、清理帶來(lái)了困難。有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬、不及時(shí)處理等，致使往來(lái)賬款賬目混亂。特別是對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善。有的單位和個(gè)人甚至乘機(jī)把賬款收回不入賬，形成賬外資產(chǎn)，搞私分濫發(fā)、中飽私囊。

2.利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)

有的單位采取隱匿收入、應(yīng)收不收等辦法，截留利潤(rùn)，有的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)迫于經(jīng)營(yíng)壓力，擔(dān)心以后年度發(fā)生虧損影響“業(yè)績(jī)”，便在效益好的年份以假充真、多打呆賬，收回的資金留待彌補(bǔ)以后年度虧損。

3.“新官上任不理舊賬”，資金白白流失

有的企業(yè)和單位存在新的領(lǐng)導(dǎo)上任或組成新的領(lǐng)導(dǎo)班子，很少把前任領(lǐng)導(dǎo)班子留下的應(yīng)收賬款或“呆死賬”作為任職工作期間應(yīng)解決的問(wèn)題。對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)期間留下的賬不予理會(huì)，結(jié)果單位賬上看似盈利，實(shí)際上卻存在著重大虧損。

4.管理人員失職造成大量“呆死賬”

有些企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中，對(duì)對(duì)方既不做資信調(diào)查，也不做可行性研究，給一些不法商人欺詐行騙造成可乘之機(jī)，形成大量呆壞賬。

三、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

1.建立良好的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分內(nèi)容。

（1）信用標(biāo)準(zhǔn)

它是客戶享受企業(yè)先發(fā)貨后付款待遇所應(yīng)具備的最低條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，將使許多客戶因達(dá)不到規(guī)定的信用標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門(mén)外，其結(jié)果盡管降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但也會(huì)影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。相反，如果企業(yè)采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和占有率，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)提高。因此信用標(biāo)準(zhǔn)的制定要適當(dāng)，一般企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個(gè)雙贏選擇。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)著重考慮三個(gè)基本因素：一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶、擴(kuò)大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對(duì)市場(chǎng)用戶資信程度調(diào)查分析的基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級(jí)，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。信用品質(zhì)主要通過(guò)客戶過(guò)去的付款記錄預(yù)測(cè)其將來(lái)履約或賴賬的可能性，由此決定是否給予客戶信用優(yōu)惠?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動(dòng)比率和變現(xiàn)能力的大小。資本是客戶財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的客觀反映，是客戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過(guò)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告資料，了解其資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率，判斷客戶自有資金實(shí)力是否雄厚，以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場(chǎng)性，企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟(jì)狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力。

（2）信用條件

它是指企業(yè)接受客戶信用時(shí)所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣等。信用條件的基本表現(xiàn)方式如“2/10，N/45”，意思是：若客戶能夠在發(fā)票開(kāi)出后的10日內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣；如果放棄折扣優(yōu)惠，則全部款項(xiàng)必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2%為現(xiàn)金折扣率。

信用期限。是指企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間。一般而言，延長(zhǎng)信用期限可以在一定程度上擴(kuò)大銷售，從而增加毛利。但不適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果：一是使平均收賬期延長(zhǎng)，應(yīng)收賬款占用的資金相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本增加；二是導(dǎo)致管理成本和壞賬成本的增加。因此，企業(yè)應(yīng)否給客戶延長(zhǎng)信用期限，應(yīng)視延長(zhǎng)信用期限增加的收入是否大于增加的成本而定。

現(xiàn)金折扣和折扣期限。現(xiàn)金折扣實(shí)際上是產(chǎn)品售價(jià)的扣減，企業(yè)決定是否提供以及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，應(yīng)著重考慮提供折扣后所得的收益是否大于現(xiàn)金折扣的成本。折扣期限的制定也應(yīng)根據(jù)具體情況而定，企業(yè)期望的折扣期限當(dāng)然越短越好，但應(yīng)根據(jù)客戶所能接受并且愿意接受的期限而定，也應(yīng)視現(xiàn)金折扣的多少而定。

（3）收賬政策

它是指當(dāng)客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬策略與措施。在企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用時(shí)，必須考慮三個(gè)問(wèn)題：第一，客戶是否會(huì)拖欠或拒付賬款，程度如何；第二，怎樣最大限度地防止客戶拖欠賬款；第三，一旦賬款遭到拖欠甚至拒付，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。前兩個(gè)問(wèn)題的解決主要靠信用調(diào)查和嚴(yán)格信用審批制度。第三個(gè)問(wèn)題則必須通過(guò)制定完善的收賬政策，采取有效的收賬措施予以解決。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制

企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，包括從事前、事中、事后三方面進(jìn)行控制。

（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制

建立客戶資信管理制度。要強(qiáng)化信用管理，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)做好客戶的資信調(diào)查，并做好客戶的資信管理工作，尤其是在交易之前應(yīng)對(duì)客戶信用信息進(jìn)行收集調(diào)查，如應(yīng)適當(dāng)收集調(diào)查客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊(cè)資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信譽(yù)等資料，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；建立并管理好客戶資信檔案，為信用評(píng)價(jià)提供相對(duì)完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的道德品質(zhì)、經(jīng)營(yíng)能力、資本實(shí)力等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶信用評(píng)定，對(duì)客戶群經(jīng)常監(jiān)督與檢查，并制定相應(yīng)的規(guī)范和管理制度，強(qiáng)化對(duì)客戶的資信管理。根據(jù)客戶信用評(píng)定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中控制

從發(fā)貨到收款階段的管理，應(yīng)著重抓好如下工作：一是發(fā)貨查詢。發(fā)貨后應(yīng)主動(dòng)向客戶詢問(wèn)查對(duì)，如貨物是否收到，品種、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致，有無(wú)不合格或短少等情況。二是根據(jù)銷售單據(jù)做好應(yīng)收賬務(wù)記載。三是進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。應(yīng)定期和不定期地與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款賬目，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求解決方法。而且，對(duì)賬完畢后，應(yīng)形成具有法律效力的文書(shū)。四是適時(shí)催收。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，要與客戶保持密切聯(lián)系，進(jìn)行全程跟蹤了解，適時(shí)提醒客戶，進(jìn)行催收。

（3）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后控制

一是加強(qiáng)對(duì)欠款的追收，要落實(shí)責(zé)任，從管理人員到銷售負(fù)責(zé)人再到具體業(yè)務(wù)員要層層落實(shí)。同時(shí)認(rèn)真分析拖欠原因，根據(jù)不同情況采取不同的追收方式。二是加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的總量控制。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定出應(yīng)收賬款的總量控制額度和計(jì)劃，層層落實(shí)到有關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行考核。三是進(jìn)行賬務(wù)分析，在追討完欠款或作為壞賬處理以后，還應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行賬務(wù)分析，從中得出客戶資信度的分類結(jié)論和企業(yè)自身在簽約、履約、應(yīng)收賬款催收、欠款追討等工作中的問(wèn)題和不足，為下一輪的應(yīng)收賬款管理打好基礎(chǔ)。

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1673-0046（2010）12-0066-02