對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的探討

李 琦

(中國電力投資集團(tuán)公司華北分公司 寧夏臨河動力站項(xiàng)目部,寧夏 銀川 750002)

對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的探討

李 琦

(中國電力投資集團(tuán)公司華北分公司 寧夏臨河動力站項(xiàng)目部,寧夏 銀川 750002)

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),提高經(jīng)營效率,提高會計(jì)信息質(zhì)量,采用的有組織計(jì)劃的各種協(xié)調(diào)方法和措施。通過對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部會計(jì)控制狀況思考與分析,各企業(yè)應(yīng)結(jié)合組織形式、業(yè)務(wù)流程、管理模式以及經(jīng)營環(huán)境相融合,構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計(jì)控制工作,合理有效地分配經(jīng)濟(jì)資源,調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)能力和外部市場的需求,著力提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的效率和效果。

企業(yè);內(nèi)部會計(jì);控制

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,企業(yè)作為市場的基礎(chǔ)正以其獨(dú)立經(jīng)營與利益主體的身份,參與社會市場競爭,而內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方法和手段,越來越受到社會各方面的關(guān)注和重視?；诖?筆者就內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題進(jìn)行深入思考分析,并進(jìn)一步提出改進(jìn)的建議。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的含義和范圍

內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、提高經(jīng)營效率、提高會計(jì)信息質(zhì)量而采用的有組織計(jì)劃的各種協(xié)調(diào)方法和措施。企業(yè)在建立完善內(nèi)部控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)從會計(jì)控制的基礎(chǔ)入手,兼顧會計(jì)相關(guān)控制,比如采購與付款、銷售與收款、工程預(yù)算、對外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀分析

近年來,國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)在政府、行業(yè)管理部門的推動下,從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。但就內(nèi)部控制的實(shí)施效果來看,并不十分理想。[1]許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱,內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡,因此而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失效也屢見不鮮,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)內(nèi)外部環(huán)境

(1)沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”。政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營決策權(quán)交給企業(yè)管理人員,把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力授權(quán)經(jīng)營交給了國企經(jīng)理人員,國企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”。尤其表現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能,個別企業(yè)董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,內(nèi)部會計(jì)控制形同虛設(shè)。[2]

(2)體系不完善。目前,我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制,從總體上看,其內(nèi)容片面零散,缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性,對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性,偏重于事后控制,導(dǎo)致其管理滯后,通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處。

(3)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。企業(yè)作為市場的主體,參與市場競爭,必然要面對風(fēng)險(xiǎn)。但由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響,企業(yè)經(jīng)營管理的理念不很成熟,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力并不強(qiáng)壯。[3]

(4)人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責(zé)任人,管理者的素質(zhì)自然而然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。一方面,有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高,監(jiān)督意識不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏應(yīng)有的辨別能力、分析判斷能力和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識,無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次,影響會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮;另一方面,專業(yè)人員雖具有足夠的技術(shù)水平,但出于個人利益驅(qū)動無視會計(jì)職業(yè)道德,對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞,不能主動提出建議對制度加以完善,甚至有的直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),使內(nèi)部會計(jì)控制流于形式。另外,企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長怎樣說,會計(jì)人員就怎樣辦,無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,因而內(nèi)部會計(jì)失控在所難免。

(5)監(jiān)督檢查不力。大多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)成本開支源自企業(yè),經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立,不能正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府和社會的外部監(jiān)督體系,一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至從局部和本位出發(fā),以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,突破制度法規(guī)紅線,發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)糾正處理,致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量

從近年來國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來看,發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占半數(shù)以上,有的虛盈實(shí)虧,有的虛虧實(shí)盈。

(三)維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全

安全是企業(yè)資本運(yùn)作的前提和基礎(chǔ),目前國有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。隨著市場體制的變遷,國有企業(yè)通過一段時(shí)間的發(fā)展,積壓了大量的不良資產(chǎn),甚至存在資產(chǎn)嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。

三、強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議

(一)建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。即建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離又相互制衡的機(jī)制。在解決內(nèi)部控制和監(jiān)督不到位的問題時(shí),經(jīng)營者在授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行決策,并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約。非公司制國有獨(dú)資企業(yè),應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會等民主監(jiān)督職能,實(shí)行財(cái)務(wù)公開,增強(qiáng)經(jīng)營者的自控意識。

(二)營造良好的輿論和環(huán)境基礎(chǔ)。一是加強(qiáng)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)的宣傳,加大內(nèi)部會計(jì)控制重要性的宣傳力度,對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的意義和作用的宣傳,提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的意識。二是逐步建立高質(zhì)量的內(nèi)部會計(jì)控制信息溝通系統(tǒng),提高工作效率,減少人為因素對內(nèi)部會計(jì)控制效果的影響。三是加強(qiáng)會計(jì)電算化控制。企業(yè)在實(shí)行會計(jì)電算化后,內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)還應(yīng)放在原始數(shù)據(jù)輸入、會計(jì)信息輸出、人機(jī)交互處理的控制以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等方面。

(三)授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求企業(yè)按照管理規(guī)定,確立各級人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限。在進(jìn)行授權(quán)控制時(shí),應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)卮_定一般授權(quán)和特殊授權(quán)的范圍,一般授權(quán)的范圍不宜太大,也不可太小,一般授權(quán)的范圍如果太大,會使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)失去對重要業(yè)務(wù)的控制,從而冒較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),會削弱內(nèi)部控制制度。反之,一般授權(quán)范圍過小,凡事需要請示、批準(zhǔn),一般授權(quán)名存實(shí)亡,削弱管理人員的工作積極性和責(zé)任心,對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。[4]

(四)做好預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,合理訂立預(yù)算目標(biāo)框架,將預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道。(1)以強(qiáng)制性的文件形式下發(fā)年度預(yù)算,預(yù)算層層分解,責(zé)任層層明確。(2)以預(yù)算統(tǒng)馭支出,圍繞完成預(yù)算目標(biāo)和降低成本費(fèi)用,及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況,及時(shí)糾正調(diào)整誤差。(3)在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)施追蹤控制,增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性。(4)配合制定合理有效的獎懲制度,形成嚴(yán)格的考評機(jī)制,并與責(zé)任單位、責(zé)任人的切身利益掛鉤,實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。(5)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)及時(shí)參與預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)監(jiān)督,使企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)活動在預(yù)算管理機(jī)制下有條不紊地運(yùn)行。

(五)會計(jì)記錄控制。合理制定憑證流轉(zhuǎn)程序,經(jīng)辦人在執(zhí)行交易時(shí)能及時(shí)編制有關(guān)原始憑證,編妥的憑證及早送交會計(jì)部門以便記錄,已登賬憑證依序歸檔。各種交易必須作相關(guān)記錄(如:員工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、交稅情況、銷售發(fā)票等)。在當(dāng)今計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下的會計(jì)記錄控制,要制定嚴(yán)格的電子信息系統(tǒng)控制制度,在會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、會計(jì)資料等電子文本儲存、保管等方面進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控。應(yīng)對企業(yè)的重要文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會計(jì)等資料)妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能,對某些重要資料應(yīng)留有備份記錄和電子記錄,以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。[5]

(六)財(cái)產(chǎn)保全控制。(1)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管理,在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行制約牽制。(2)限制權(quán)限以外其他人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接或間接接觸。(3)建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,保證資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物,再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性,對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查,對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、追究賠償。(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會,從而保護(hù)實(shí)物的安全。(5)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控,對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案,對資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。(6)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理,改變現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式,減少備查簿的形式,使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi),保證賬實(shí)一致性,使各種財(cái)產(chǎn)安全完整。

(七)風(fēng)險(xiǎn)控制。(1)企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估的信號、指標(biāo)體系和健全風(fēng)險(xiǎn)控制的運(yùn)行體系,并配備風(fēng)險(xiǎn)處理的專業(yè)部門,避免風(fēng)險(xiǎn)的蔓延擴(kuò)大。(2)在組織機(jī)構(gòu)上建立約束控制,加強(qiáng)要害部門之間的合作與制衡。(3)設(shè)立投資限額、業(yè)務(wù)隔離、操作標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格操作規(guī)范,加強(qiáng)操作約束控制,并盡可能地在事前、事中監(jiān)督,保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的安全、高效。(4)目標(biāo)激勵和物質(zhì)激勵相結(jié)合。在目標(biāo)激勵的同時(shí),適度的利益激勵使內(nèi)部人員為企業(yè)共同目標(biāo)努力,促使企業(yè)利益最大化。(5)建立獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事以其身份的特殊性,能站在公正的立場上對公司的發(fā)展、經(jīng)營、管理等作出獨(dú)立的判斷,真正地為所有股東的利益考慮,對董事會、經(jīng)理的經(jīng)營管理行為進(jìn)行評價(jià)并給予建議,實(shí)時(shí)實(shí)地監(jiān)控、事中管理、協(xié)助正常運(yùn)作,從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范與控制。[6]

(八)內(nèi)部報(bào)告控制。建立完善內(nèi)部報(bào)告制度,明確信息的收集分析和報(bào)告處理程序,及時(shí)提供企業(yè)業(yè)務(wù)活動的重要信息,全方位反映經(jīng)濟(jì)活動。涉及資金資產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購銷售、人事、投融資以及財(cái)務(wù)分析等報(bào)告,應(yīng)符合內(nèi)部報(bào)告控制數(shù)據(jù)化、條理化、規(guī)范化的整體要求。在內(nèi)容上統(tǒng)籌規(guī)劃、突出重點(diǎn),抓住關(guān)鍵問題,簡明扼要、通俗易懂、避免重復(fù),恰當(dāng)?shù)胤从硾Q策層、經(jīng)營部門、各管理環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任及經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行情況。內(nèi)部報(bào)告控制還應(yīng)明晰細(xì)化內(nèi)部責(zé)任,確保內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確和有效性,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

(九)發(fā)揮監(jiān)督作用。建立健全各項(xiàng)法律法規(guī),加強(qiáng)法制體系建設(shè),強(qiáng)化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施,加大法律法規(guī)的處罰力度,使會計(jì)控制真正做到有法可依。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能和對企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束,加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位會計(jì)工作的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限監(jiān)督,充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職能。專門設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),對貨幣資金、有價(jià)證券、憑證和賬簿記錄、物資采購、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料等一系列經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督監(jiān)管,確保財(cái)務(wù)賬實(shí)相符的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。不定期進(jìn)行手續(xù)完備程度的審查、考核等等,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,使內(nèi)審人員對單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。

(十)職工素質(zhì)控制。積極引進(jìn)競爭機(jī)制,推行優(yōu)勝劣汰,實(shí)行考核、培訓(xùn)、休假和輪崗制,最大限度激發(fā)員工的創(chuàng)造潛能,加強(qiáng)專業(yè)資格考評制度和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度,使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充和提高,多形式、多渠道、多層次開展會計(jì)在職教育培訓(xùn)。切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育和開展會計(jì)誠信建設(shè),全面提高會計(jì)人員素質(zhì),增強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)。

通過以上思考和分析,筆者認(rèn)為,隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭日益激烈,企業(yè)應(yīng)根據(jù)合法有效、成本效益、相互牽制、責(zé)權(quán)利協(xié)調(diào)配合等原則,制定科學(xué)、實(shí)用、高效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,合理有效地分配經(jīng)濟(jì)資源,加強(qiáng)成本控制及成本效益分析,調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)能力和外部市場的需求。盡可能與企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)流程、管理模式以及經(jīng)營環(huán)境相融合,構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計(jì)控制工作,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

[1]涂利平.強(qiáng)化高校內(nèi)部控制問題探究[J].會計(jì)之友,2007(8).

[2]宋彩虹.淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度[J].財(cái)會研究,2008(1).

[3]陳翔.淺議企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制[J].黑龍江科技信息,2008(7).

[4]宋建波.企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008:75.

[5]劉進(jìn)寶.審計(jì)學(xué)概論[M].北京:清華大學(xué)出版社,2002.

[6]楊虹.會計(jì)電算化與企業(yè)內(nèi)部控制[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2007(16):25.

[7]劉天.淺論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警[J].山東經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究,2006(8):59-60.

[責(zé)任編輯:周占文]

Probe for Strengthening Internal Control of Enterprise Accounting

LI Qi
(NingXia Linhe Power Project Department of North China Branch Company of China Power Investment Group,Yinchun,750002,China)

The internal accounting control is various organizational and planned coordination ways and measures adopted by the enterprises,with the aim at realizing the objective of operation and management,protecting enterprises’assets,improving management efficiency and their accounting information quality.By thinking and analyzing enterprises’inner existing situation of the accounting control and the wayof combining with organizational form,businessprocess,management model and harmonious relations with the management environment,all enterprises should build systematical inner accounting control,allocate economical assets rationally,adjust production capability and external market demands andput forth effort to improve the enterprises’internal accounting control efficiency and results.

interior,accounting control,connotation,present situation,measures of improvement

F235.19

A

1671-5977(2010)03-0066-03

2010-07-28

李 琦(1973-),女,山西臨猗人,中國電力投資集團(tuán)公司華北分公司寧夏臨河動力站項(xiàng)目部會計(jì)師。