企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)初探

胡漾波

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)決策層、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。良好的內(nèi)部會計控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。

一、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

1.企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要。經(jīng)營管理對提高企業(yè)經(jīng)濟效益有非常重要作用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵點無非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項的支付，而這些環(huán)節(jié)無不與企業(yè)內(nèi)部會計控制休戚相關(guān)。

2.保證會計信息真實、完整的需要。經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計信息，會計信息失真雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。一是造成資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是損害公眾利益。嚴重損害了單位和職工個人利益，直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益。三是影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。錯誤的、不真實的會計信息使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷，危及經(jīng)營主體生存。

3.保護單位資產(chǎn)的安全、完整，特別是資金的安全，防止資產(chǎn)流失。獲取經(jīng)濟效益是企業(yè)生存、獲利和發(fā)展的前提條件。企業(yè)提高經(jīng)濟效益一般有兩條途徑：一是從科技發(fā)展中創(chuàng)效益。從長遠看，這是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的必由之路，但這需要投入大量的資金，對多數(shù)企業(yè)來說是受到各種條件制約的；二是從管理中要效益。為確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)必須重視并加強財務(wù)管理，而資金管理則是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)

1.掌握內(nèi)部會計控制的新理念。會計系統(tǒng)包括財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)，如果說對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制體現(xiàn)的是外部需求，那么對管理會計子系統(tǒng)的控制則體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部的需求。廣義的內(nèi)部會計控制則既包括對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制，又包括對管理會計子系統(tǒng)的控制。明確了這一理念，就會使得內(nèi)部會計控制的目標定位不至于顧此失彼。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)必須立足國情，注重實效。首先，企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與我國有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營管理實踐相協(xié)調(diào)，必須扎根于我國經(jīng)濟、社會、法律、歷史、文化環(huán)境；其次，企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)要借鑒國際先進經(jīng)驗。應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，因循國際發(fā)展潮流，充分借鑒、吸收國際先進理念和成熟經(jīng)驗，在高起點基礎(chǔ)上提升水平。企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)將是一個不斷深化認識、逐漸完善的過程。

3.建立職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計記錄控制。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作，必須由兩人以上來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。

4.構(gòu)建公開透明的內(nèi)部控制程序和體制，規(guī)避內(nèi)部控制制度的固有缺陷。一是內(nèi)部控制制度是根據(jù)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)來制定的，對于無法預(yù)知的事項，無法制定合適的制度來規(guī)范；二是受制于成本效益原則，如果內(nèi)部控制成本大于喪失控制預(yù)期可以產(chǎn)生的損失和浪費，內(nèi)部控制是不能順利建立和落實的；三是不相容職務(wù)分離可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為提供基本保證，但是不能完全防止兩個以上部門和人員共同舞弊。內(nèi)部控制制度本身缺陷可以通過建立透明的管理體制來規(guī)避。業(yè)務(wù)的透明可以保證公開、公正。公開內(nèi)容和方式是根據(jù)每個會計主體具體情況而定的，主要是達到權(quán)力相互制約的目的。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，對于保護單位財產(chǎn)、檢驗有關(guān)會計資料的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率具有重要意義。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。