會計職稱考試中對視同銷售業(yè)務(wù)的處理思維

王立東 朱海燕

最近一段時間很多人反映會計職稱教材對于視同銷售的處理解釋較為籠統(tǒng)，讓學生有的時候產(chǎn)生誤讀，為讓學生更好理解視同銷售的處理方法，下面對視同銷售的部分業(yè)務(wù)進行簡單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。

一、什么是視同銷售？

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

二、舊會計制度下視同銷售的處理思維

在舊的會計制度當中財會字[1997]26號《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復函》中指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬……企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目”。

也就是說舊的會計制度的處理方法中認為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷售處理，那么不確認銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計算交納相關(guān)的稅費，然后將相關(guān)的稅費和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價來核算。

例如：將自產(chǎn)的甲型號鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1000元，市場銷售價格為每噸2000元）。當企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時，會計人員進行如下賬務(wù)處理：

借：在建工程 134000

貸：庫存商品-甲型鋼材 100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

三、新會計制度下視同銷售的處理思維

按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財會字[1997]26號一樣按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

對照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

因此，對于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷售）是否應(yīng)當確認銷售收入的實現(xiàn)，應(yīng)當以上述規(guī)定的確認條件為準。

比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應(yīng)稅項目），不符合上述第一、二個條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認為收入的實現(xiàn)。還有捐贈業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和無償贈送他人不能確認收入只能按成本來結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本?，F(xiàn)舉例如下：

（1）屬于用在非應(yīng)稅項目、不能確認收入的舉例：

例如：《初級會計實務(wù)》136頁例題3-36

【例3-36】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。

N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）

（2）其他情況需確認收入的舉例：

將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

借：應(yīng)付職工薪酬 87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入 75

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

貸：庫存商品 60

總之，大家應(yīng)該充分的理解視同銷售，并按上述規(guī)則去處理視同銷售業(yè)務(wù)，凡屬于用在非應(yīng)稅項目、捐贈，不能確認收入，其他的均確認收入，可以解決目前職稱考試中視同銷售的大部分業(yè)務(wù)。