淺析企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

董 智

環(huán)境保護(hù)問題已經(jīng)引起了全社會(huì)的高度重視，將環(huán)境項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算體系已成為必然，環(huán)境會(huì)計(jì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)重要組成部分。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，是監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中環(huán)境狀況的一個(gè)有效的重要手段。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露既是國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，是我國嚴(yán)峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的要求。2009年的哥本哈根世界氣候峰會(huì)，再一次把低碳環(huán)保，節(jié)能減排問題提到了人們面前，也把中國推到了風(fēng)口浪尖。因?yàn)檫@一年中國已經(jīng)超過美國成為世界第一的二氧化碳排放大國，盡管中國GDP增長速度也排名世界第一，但是，在經(jīng)濟(jì)增長過快的背后，是嚴(yán)重的環(huán)境污染和過度的資源消耗。企業(yè)為了追逐經(jīng)濟(jì)利益，多采用粗放型發(fā)展模式，盲目新建高污染、高耗能的項(xiàng)目，包括許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，污染也從城市轉(zhuǎn)移到農(nóng)村。據(jù)專家估計(jì)，全國每年由環(huán)境污染造成的損失高達(dá)2000多億元。這種嚴(yán)峻的環(huán)境形勢是企業(yè)忽視環(huán)境管理所造成的。因此要保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要求企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)環(huán)境信息的要求導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)外披露環(huán)境信息的必要性。為了保證投資者進(jìn)行正確的判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息，企業(yè)需樹立“綠色”生產(chǎn)經(jīng)營觀念：對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。企業(yè)這樣做的同時(shí)也能夠提升形象、樹立品牌，能夠通過提高透明度來增強(qiáng)投資者信心。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足的原因分析

在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒有引起足夠的重視，公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例不高，且主要集中在污染嚴(yán)重的企業(yè)和部分上市公司，主要原因如下：

（一）企業(yè)外部環(huán)境

1.政府有關(guān)主管機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境問題的界定不明確，既沒有明確規(guī)定劃分強(qiáng)污染企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有明確關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定，因此大多數(shù)企業(yè)有機(jī)會(huì)鉆制度的空子。企業(yè)為了追逐經(jīng)濟(jì)利益，選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者不予披露企業(yè)的環(huán)境信息以減少該類信息披露對(duì)企業(yè)的不良影響。

2.環(huán)境管理主體單一和公眾環(huán)保意識(shí)淡薄使環(huán)境信息的外部需求嚴(yán)重不足，提供環(huán)境信息的收益不明顯。按照決策有用論，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)提供與環(huán)境相關(guān)的信息，使有關(guān)人士或集團(tuán)能做出有助于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的決策。我國對(duì)環(huán)境信息公開披露的強(qiáng)制性要求和公眾壓力既少也低。環(huán)境信息需求的短缺是我國環(huán)境會(huì)計(jì)落后的根本原因。

3.我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)嚴(yán)重不足，符合國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系尚不完善，因此理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成一套完整的信息披露體系。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：：首先，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有缺陷，理論上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)行為沒有規(guī)范，使得規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算與環(huán)境信息披露的形式可操作性差；其次，會(huì)計(jì)計(jì)量不明確，缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性；再次，環(huán)境信息披露模式?jīng)]有明確的法定要求，沒有披露固定、規(guī)范的形式，使得企業(yè)在披露內(nèi)容和形式上不統(tǒng)一。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.環(huán)境管理中對(duì)抗式的政企關(guān)系使企業(yè)只從事被動(dòng)的環(huán)境管理，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的內(nèi)部需求也不足。在目前機(jī)制下，企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)并未充分展開，企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境收益不具備足夠的重大性，也就難以要求會(huì)計(jì)人員重視和詳盡處理。企業(yè)提供環(huán)境信息的成本高昂，難以做到環(huán)境業(yè)績與經(jīng)濟(jì)業(yè)績的“雙贏”。企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，在缺乏強(qiáng)制性約束條件下，沒有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不主動(dòng)把責(zé)任轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。因此，企業(yè)傾向于放棄對(duì)環(huán)境信息的披露。要真正有效地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須贏得企業(yè)的認(rèn)可和贊同，必須使環(huán)境會(huì)計(jì)有利于企業(yè)加強(qiáng)管理、尤其是環(huán)境管理，有利于企業(yè)同時(shí)提高環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績，避免企業(yè)的抵觸情緒和陽奉陰違。

2.我國環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才欠缺。我國目前的會(huì)計(jì)人員基本由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專業(yè)人員組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識(shí)，從而制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的有效進(jìn)行。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容框架

企業(yè)環(huán)境形象已經(jīng)成為影響企業(yè)產(chǎn)品銷售的重要因素。隨著生活水平的提高，人們消費(fèi)觀念發(fā)生變化，開始倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，即選擇那些生產(chǎn)、使用和丟棄后都不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也應(yīng)適應(yīng)人們對(duì)環(huán)境方面的要求，盡可能向信息使用者提供全面、有用的環(huán)境信息?；诂F(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要充分借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，披露如下內(nèi)容：

（一）環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息

凡是可能產(chǎn)生污染或廢棄物排放的新開項(xiàng)目，環(huán)保設(shè)施投資必須列入整體建設(shè)規(guī)劃和預(yù)算。在環(huán)保設(shè)施建設(shè)過程中會(huì)發(fā)生環(huán)保設(shè)施建設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)施購置費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、構(gòu)建貸款利息等支出，這些信息都應(yīng)進(jìn)行披露。這方面的環(huán)境信息可以反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策、方針的落實(shí)情況和環(huán)保規(guī)劃的執(zhí)行情況，也可以反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)能力的變動(dòng)情況。

（二）環(huán)境收入

主要包括核算企業(yè)提供環(huán)保專業(yè)技術(shù)、利用國家制定的環(huán)保設(shè)備、利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品等享受到的所得稅等稅收減免或免稅；企業(yè)積極推行國家環(huán)保政策法規(guī)，政府及其他機(jī)構(gòu)所給予的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等。

（三）環(huán)境負(fù)債

包括為凈化環(huán)境、恢復(fù)環(huán)境發(fā)生的應(yīng)付各項(xiàng)支出而形成的負(fù)債；以及由環(huán)境問題引起的或有負(fù)債，主要反映對(duì)環(huán)境造成損害可能承擔(dān)的環(huán)境治理支出，這種債務(wù)帶有一定的不確定性。

（四）環(huán)境成本信息

按照《環(huán)境保護(hù)法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》及相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)主要發(fā)生的經(jīng)常性環(huán)保支出有：依據(jù)實(shí)際排放的污染廢棄物的數(shù)量和濃度征收的排污費(fèi)、廠區(qū)環(huán)境綠化及維護(hù)費(fèi)、專業(yè)環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地?fù)p失賠償費(fèi)攤銷、污染治理費(fèi)、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)或預(yù)提環(huán)境恢復(fù)費(fèi)、環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)、綠色產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)認(rèn)證費(fèi)、計(jì)提環(huán)保設(shè)備減值準(zhǔn)備、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、維持環(huán)保設(shè)施運(yùn)行的物料費(fèi)等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)這些支出給予足夠的重視，一般直接歸入生產(chǎn)經(jīng)營的某些費(fèi)用、成本項(xiàng)目之中，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能直接提供企業(yè)日常經(jīng)營過程中的環(huán)保支出，應(yīng)對(duì)這些進(jìn)行披露。

（五）非經(jīng)常性、非正常性環(huán)保支出

主要包括環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境問題導(dǎo)致的限產(chǎn)、停產(chǎn)、專項(xiàng)治理等經(jīng)營損失內(nèi)容。

（六）會(huì)計(jì)政策的披露

與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策披露，如企業(yè)可能將法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)作為既定政策，企業(yè)管理部門應(yīng)作出負(fù)擔(dān)有關(guān)環(huán)境成本的承諾。如果日后確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)和原因。在企業(yè)根本無法全部或部分地估計(jì)環(huán)境負(fù)債的金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露無法作出估計(jì)的理由，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計(jì)環(huán)境負(fù)債的事實(shí)。還應(yīng)披露政府對(duì)企業(yè)采取環(huán)境保護(hù)措施給予的鼓勵(lì)，如撥款和稅收減免等。