淺論財務人員在招標工作中的作用

林 楠

招標工作是項目建設的基礎，是項目業(yè)主選擇施工企業(yè)關鍵的一步，其合同條款的設定直接影響到整個項目的財務管理和投資控制。因此，財務部門及早地參與到招標工作中來并發(fā)揮應有的作用，為全面系統(tǒng)地做好工程招標和財務管理工作奠定堅實的基礎。

一、招標工作存在的財務問題

1.財務人員基本不參與工程施工招標資格預審文件的編制。工程施工招標資格預審是招標人在發(fā)出投標邀請前，對潛在的投標人的投標資格進行的審查，是項目業(yè)主選擇經(jīng)濟實力雄厚、信譽良好的施工企業(yè)的第一道門檻。只有通過資格預審的潛在投標人，才能取得投標資格。資格預審一般對投標人的施工經(jīng)驗、設備條件和財務能力等方面設定指標，并根據(jù)設定的指標進行審查，以確定其具有完成該項施工任務的能力。對于所采用的財務指標，目前尚未有統(tǒng)一的標準，有的采用流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率，也有的采用營業(yè)收入額、營運資金、凈利潤、資產(chǎn)凈值等指標，有的采用前一年數(shù)據(jù)，有的采用前三年平均數(shù)據(jù)。由于財務人員參與資格預審工作比較滯后，基本不參與資格預審文件的編制，從而導致在設計資格預審文件中設定的財務評審指標不夠科學。

2.財務報表未蓋章、報表內(nèi)容有明顯錯誤。眾所周知，審計報告是注冊會計師對被審計單位的報表等進行監(jiān)證并發(fā)表意見。審計報告中所附的報表是被審計單位編制的，加蓋被審計單位公章是基本的常識。但筆者在參與一次清標工作中發(fā)現(xiàn)，約18%的申請人所提供的審計報告所附報表未加蓋申請人單位公章。同時，報表存在多處明顯錯誤。如因為要使用營運資金（流動資產(chǎn)－流動負債）對申請人進行打分，個別申請人擅自將流動資產(chǎn)數(shù)字改大或者將流動負債數(shù)字改小，這樣就出現(xiàn)資產(chǎn)合計數(shù)跟負債合計數(shù)錯誤，報表最基礎的平衡關系被打破了。

3.審計報告簽署不合法?！柏斦筷P于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知”（財會[2001]1035號）明確要求：“審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效：（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；（二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章?！钡诠P者參與一次招標工作中發(fā)現(xiàn)，約20%的申請人提供的審計報告中，注冊會計師沒有簽名或者沒有蓋章，還有個別只有一名注冊會計師簽名蓋章。

4.缺乏對審計機構的全面考察。在對審計中介機構進行考察時，建設方應組織專業(yè)財會人員從注冊資本、審計資質(zhì)、執(zhí)業(yè)記錄、執(zhí)業(yè)信譽、審計人員構成等情況進行綜合考核。在考核過程中，特別要注意審計中介機構中審計人員的職業(yè)道德遵守情況、執(zhí)業(yè)工作紀律、行為規(guī)范以及團結一致的協(xié)作精神；以前工作成果中反映的專業(yè)知識，審計業(yè)務的熟悉程度，執(zhí)行審計程序，取證資料、工作底稿正確完整，審計文書規(guī)范，審計檔案符合要求。建設方在考察審計中介機構時，不僅要看重審計機構的資質(zhì)等表面上的內(nèi)容，更要注重審計機構的管理和審計人員的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)操守等內(nèi)容。

5.審計合謀的風險。建設方在進行招標時，多數(shù)建設方是采用經(jīng)濟標的形式進行招標和評標。經(jīng)濟標是指審計單位對某項工程項目進行結算審計所要求的報酬，一般包括兩部分內(nèi)容，一是審計基本收費（亦稱基本審計費），一般按送審工程造價的一定比例計提，另一項就是在辦理工程竣工結算審計時的審減效益費（亦稱為審減提成費），一般按工程項目審減金額的一定比例計提。但有的審計中介機構在投標時為了能夠中標，甚至不收取審計基本費，而審減效益費也一再降。審計機構雖然能低價中標，但帶來的后果確是審計質(zhì)量的下滑，更有甚者，有可能采用審計合謀，損害建設方的經(jīng)濟利益，從而使自身的經(jīng)濟利益得到額外補償。

所謂審計合謀是指社會審計中介機構或?qū)徲嬋藛T在辦理的審計業(yè)務過程中，為了自身利益的最大化而喪失應有的審計獨立性，迎合施工單位的經(jīng)濟利益需要而進行的造假，為歪曲提供工程造價信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙建設方（審計委托人）并從中獲利，最終導致審計結果失真的行為。審計合謀的主體是被審單位（施工方）和社會審計中介機構或者審計人員，其目的是為了獲得可觀的額外的非法收入。審計合謀的主要來源是建設方和審計中介機構之間的信息不對稱。一方面，建設單位在選擇審計單位時，由于建設方對審計單位的情況不了解，有可能誤選了不適合本次審計任務的審計單位，引發(fā)“逆向選擇”問題。另一方面，在審計過程中，審計單位有可能利用自己掌握的審計信息比建設方多而損害建設單位的利益，引發(fā)“道德風險”問題。如有財會人員參與，可以一定程度上消弭信息不對稱所帶來的道德風險，防止審計合謀造成的建設方利益的損害。

二、財務人員參與招標工作的建議

1.財務人員要對報送的設計報告和報表做嚴格審查，審計報告不能缺頁，簽署要完整。報表要蓋編制單位公章，不可遺漏。對投標單位的財務能力，應嚴格遵循“申請人財務能力的證明文件：最近三年地市級以上合法注冊和外部獨立經(jīng)營的會計師事務所審計的會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表等）和財務審計報告、所得稅納稅憑證，申請人出具的允許業(yè)主在其開戶銀行進行查詢的授權書”進行審查。對申請人的財務負責人，嚴格按照“財務負責人：會計師，至少10年經(jīng)驗，至少8年從事類似工程經(jīng)驗，有國家會計師通考合格證書”的要求審查其資格。

2.財會人員應參與建設單位的招標準備工作，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，并積極參與資格預審文件的編制，科學設計財務評審指標，指導招標工作的進行。應重點審查建設項目資金的落實情況。

3.對投標單位資格的審計重點在于審查投標單位是否具備投標資格，是否滿足招標文件要求，投標企業(yè)的財務狀況、經(jīng)濟實力是否與本次招標項目相適應等。

4.對工程合同內(nèi)容審計，主要是審查：審核合同條款與招標文件、中標通知書的一致性，防止簽訂“陰陽合同”；施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合經(jīng)濟法規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責任和獎罰是否明確；是否約定了履約保函（保證金）的提交數(shù)額；合同簽訂前是否已經(jīng)足額收??；合同價款的計算是否準確，結算方式和支付程序的約定是否明確。

5.財會人員應積極參與招投標審計監(jiān)督工作，全面、廣泛、及時地收集有關建筑市場信息，深入現(xiàn)場了解情況，客觀準確地確定工程標底?，F(xiàn)場參加招標投標活動，對投標者及其提供的有關文件，通過現(xiàn)場審查確定其是否符合國家規(guī)定。對己完成招投標的項目，可加入到專家事后評審。主要是對招標文件進行審議，審查招投標活動的程序、過程是否客觀公正、合同是否認真履行、是否存在非法轉(zhuǎn)讓或肢解項目等問題。

6.招投標工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實施，合理的節(jié)約控制建設資金。招投標過程進行的再規(guī)范再科學，但如果最終未能在決算中得到實施，對經(jīng)濟方面的控制將變得毫無意義。財會人員在進行工程價款審查時要認真研究招投標文件，特別是其中關系工程造價超預算的情況下，財務部門要及時向集團公司做了匯報和批示。