淺談新會計準則下資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題及建議

陶淑榮

一、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則中規(guī)定：除了存貨的減值、以公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值、金融資產(chǎn)的減值等八項減值以外的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、不得轉(zhuǎn)回規(guī)定引發(fā)的問題

1.不能如實反映企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)在價值。資產(chǎn)的本質(zhì)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再以原賬面價值確認。而應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分確認資產(chǎn)減值損失，使資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。因此，資產(chǎn)減值損失的計提的目的是為了反映資產(chǎn)的真實價值。

資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，雖然避免了利用資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回操縱會計當(dāng)期利潤的可能性，但卻不能有效避免企業(yè)通過資產(chǎn)處置提高處置當(dāng)期利潤的可能。按照會計準則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)實際處置（如出售）變現(xiàn)時，其原已計提的減值損失應(yīng)同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加當(dāng)期收益。通過資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，以達到提高處置當(dāng)期利潤的目的。

2.不利于提供可靠的會計信息。資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得企業(yè)不能如實反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。當(dāng)企業(yè)某一項資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)時，由于資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得財務(wù)報表上不能及時反映資產(chǎn)的真實價值。從而不能為會計信息使用者提供真實可靠的會計信息。這將影響著管理當(dāng)局和投資者對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況的判斷，進一步影響其對企業(yè)籌資盈利能力的判斷，制約企業(yè)的發(fā)展。

三、完善資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問題的建議

1.完善資產(chǎn)減值損失的相關(guān)準則。現(xiàn)行關(guān)于資產(chǎn)減值損失的準則規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務(wù)操作中也已暴露出很多問題，因此完善資產(chǎn)減值損失的相關(guān)準則已被理論界和實務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值損失的確認和計量上，應(yīng)充分考慮實務(wù)的可操作性。

首先，盡管會計準則要求披露資產(chǎn)減值損失的分類、影響和原因，但資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容缺乏相關(guān)部門和專業(yè)人員對各項資產(chǎn)減值情況的分析和判斷過程、計算可回收金額的標準，也未規(guī)定“重大的資產(chǎn)減值損失”的確認標準。大多數(shù)上市公司都沒有充分披露計算可收回金額的標準、當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額、當(dāng)期直接確認為損益的資產(chǎn)減值沖回金額，這就為企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理提供了政策掩護。因此，為了使信息使用者更真實地了解企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的情況，應(yīng)完善資產(chǎn)減值損失信息披露的相關(guān)準則，要求企業(yè)詳細披露資產(chǎn)減值政策的運用以及對利潤的影響。

其次，雖然會計準則限制了部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍可利用存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤。因此，完善資產(chǎn)減值損失相關(guān)準則，對該部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回條件加以限制性是非常必要的。

2.設(shè)置合理評價標準。減值損失禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個口子，壞賬準備，存貨跌價準備等仍可以轉(zhuǎn)回，也就是說企業(yè)在應(yīng)用新準則后仍然可以繼續(xù)沿用減值損失來操控利潤。

3.完善和發(fā)展價格市場和信息市場。完善的價格市場和信息市場是計量資產(chǎn)減值、評價資產(chǎn)減值合理性必不可少的基礎(chǔ)。只有完善價格市場和信息市場，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，使企業(yè)資產(chǎn)減值損失的計提有章可循，從而體現(xiàn)會計核算的相關(guān)性和可靠性。因此，各級管理部門應(yīng)進一步健全價格、信息等市場機制，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期、及時地公布各項資產(chǎn)的價格、信息資料，使資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性。

4.資產(chǎn)減值損失的內(nèi)、外監(jiān)督要同時加強。由于資產(chǎn)減值損失涉及的項目內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點，因此，內(nèi)、外監(jiān)督要同時加強。首先，建立健全資產(chǎn)減值損失計提與轉(zhuǎn)回的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度以及制度實施中存在的問題并及時糾正。其次，強化資產(chǎn)減值審計的獨立性，注冊會計師應(yīng)以高度的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計工作，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審單位資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回是否合理，披露是否充分。