論結(jié)構(gòu)性成本動因?qū)Τ杀镜淖饔脵C(jī)理

鄧厚平

[摘要]企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)溢出、地理位置、技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新以及多樣性等結(jié)構(gòu)性成本動因?qū)ζ髽I(yè)營運成本有重大影響，能夠決定企業(yè)的成本發(fā)生態(tài)勢和成本定位。深入分析結(jié)構(gòu)性成本動因各構(gòu)成要素對成本的作用機(jī)理，不僅能夠發(fā)現(xiàn)隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外誘導(dǎo)企業(yè)成本發(fā)生的真因，而且也可以為設(shè)計結(jié)構(gòu)性成本動因控制策略提供依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]結(jié)構(gòu)性成本動因；企業(yè)成本；作用機(jī)理；成本控制

[中圖分類號]F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1004-9339(2010)03-0039-06

戰(zhàn)略成本動因是對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為產(chǎn)生長期影響的成本驅(qū)動因素，包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，其中，結(jié)構(gòu)性成本動因是決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動因，由企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)溢出、地理位置、技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新以及多樣性等組成。這些因素的形成在生產(chǎn)開始之前，通常需要較長時間，一經(jīng)確定便很難變動，就構(gòu)成了以后生產(chǎn)經(jīng)營的約束性成本。適度運用或合理利用結(jié)構(gòu)性成本動因，能夠給企業(yè)帶來積極影響；反之，錯誤認(rèn)識或過度利用它，也可能給企業(yè)帶來負(fù)面影響。因此，在實施結(jié)構(gòu)性成本動因控制或在其發(fā)生之前，必須首先對其作用機(jī)理進(jìn)行充分地分析，然后在此基礎(chǔ)上，充分利用其正面影響，克服其不利影響，有針對性地設(shè)計出結(jié)構(gòu)性成本動因的控制策略，才有可能幫助企業(yè)達(dá)成改善成本競爭地位和塑造成本競爭優(yōu)勢之目的。結(jié)構(gòu)性成本動因?qū)ζ髽I(yè)成本的作用機(jī)理是結(jié)構(gòu)性成本動因直接或間接通過一定的傳導(dǎo)中介，誘導(dǎo)企業(yè)成本發(fā)生或形成的過程，其對成本的作用有些是直接的，有些是間接的。

一、企業(yè)規(guī)模對成本的作用機(jī)理

企業(yè)規(guī)模主要通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對成本產(chǎn)生影響。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張將引起結(jié)構(gòu)性成本變動，從而影響企業(yè)效益，這種影響包括正面影響和負(fù)面影響兩個方面。正面影響指企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，在不超過臨界點時，導(dǎo)致“收益遞增”或“遞增的規(guī)模收益”，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，表現(xiàn)在：(1)規(guī)模擴(kuò)張，效率提高，產(chǎn)量增加，總固定成本不變，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緶p少，單位成本下降；(2)規(guī)模擴(kuò)張，生產(chǎn)量增加，有利于節(jié)約原材料、能源的消耗，有利于人力資源和設(shè)備的充分利用，從而帶來成本降低的機(jī)會；(3)規(guī)模擴(kuò)張，有利于發(fā)揮專業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢，獲得專業(yè)化協(xié)作的低成本效益；(4)規(guī)模擴(kuò)張，有利于集中增加原材料采購，節(jié)約采購費用，有利于擴(kuò)大銷售，節(jié)約銷售費用；(5)規(guī)模擴(kuò)張，有利于熟練程度提高和經(jīng)驗積累，可獲得經(jīng)驗曲線效應(yīng)，形成成本競爭優(yōu)勢。規(guī)模經(jīng)濟(jì)在不同價值活動和不同產(chǎn)業(yè)中的影響是各不相同的。對于有些價值活動而言，世界性規(guī)模可以帶來效率提高或成本降低，而對于其它一些價值活動來說，影響其成本最顯著的因素，可能是全國規(guī)模、地區(qū)規(guī)模、工廠規(guī)模、項目規(guī)模、生產(chǎn)線規(guī)?；蛎總€定單的規(guī)模。對于不同企業(yè)最有利的規(guī)模類型也是不同的。

當(dāng)企業(yè)規(guī)模超過一定臨界點后，也會對成本產(chǎn)生負(fù)面影響，表現(xiàn)在：(1)固定成本將隨著規(guī)模產(chǎn)量增加而上升，這時的固定成本不固定，單位成本不僅不會下降，反而會呈上升趨勢，導(dǎo)致效益下降，甚至虧損，成本優(yōu)勢轉(zhuǎn)為成本劣勢；(2)規(guī)模擴(kuò)張過度，造成機(jī)器設(shè)備和勞動力等生產(chǎn)要素在原有規(guī)模上的比例失調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)失衡，生產(chǎn)要素不能充分利用，使單位投入的產(chǎn)出增量下降，這種高成本擴(kuò)張將引起規(guī)模報酬遞減，形成規(guī)模不經(jīng)濟(jì)；(3)規(guī)模擴(kuò)張過度，必然會帶來生產(chǎn)復(fù)雜性的提高，管理層次和管理幅度增加，管理難度加大，從而帶來協(xié)調(diào)和溝通成本增加、管理費用上升以及投資成本加大等負(fù)面影響，一旦這種負(fù)面影響超過正面影響時，同樣會形成高成本擴(kuò)張。導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)；(4)規(guī)模擴(kuò)張過度，必然打破原有規(guī)模的采購體系和營銷體系，增大采購和營銷難度，提高交易費用；(5)規(guī)模擴(kuò)張過度，容易形成壟斷，妨礙市場競爭和技術(shù)進(jìn)步，影響成本降低。

二、業(yè)務(wù)范圍對成本的作用機(jī)理

企業(yè)整合分為垂直整合和水平整合，垂直整合(垂直一體化)與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，水平整合(水平一體化)與企業(yè)規(guī)模有關(guān)。業(yè)務(wù)范圍主要指企業(yè)垂直一體化程度。垂直整合對成本有正負(fù)兩方面的影響。垂直整合通過業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展能夠帶來成本的降低或效率的提高，表現(xiàn)在：第一，垂直整合使企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)系實現(xiàn)內(nèi)部化，減少了交易環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的目標(biāo)和利益高度一致，使企業(yè)在安排、協(xié)調(diào)交貨時間以及應(yīng)付緊急事件的成本大大降低。第二，垂直整合可以減少收集市場信息的成本，并且監(jiān)控市場以及預(yù)測供給、需求與價格的固定成本可以由整合企業(yè)的各個部門分?jǐn)?。第三，垂直整合把?dāng)事人結(jié)合在一種長期的重復(fù)關(guān)系中，使企業(yè)內(nèi)部的兩個結(jié)合在一起的部門積極地進(jìn)行關(guān)系專用性投資，其投資成本比兩個獨立企業(yè)要低。因為分成兩個獨立企業(yè)，很可能發(fā)生契約要挾和關(guān)系中止，使一方當(dāng)事人脫離該關(guān)系的成本很高。第四，后向整合既可以減少對供應(yīng)商的依賴程度，又可以避免供應(yīng)商額外加價的風(fēng)險。第五，垂直整合可以取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)的好處。隨著整合帶來的交易規(guī)模的擴(kuò)大，更高的產(chǎn)出量更能夠發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢；當(dāng)存在多個產(chǎn)品生產(chǎn)線時，企業(yè)聯(lián)合生產(chǎn)也比各自獨立的專業(yè)化生產(chǎn)更節(jié)約成本；整合可以利用技術(shù)與管理知識和經(jīng)營信息產(chǎn)生的范圍經(jīng)濟(jì)，其經(jīng)濟(jì)性可以補(bǔ)償專業(yè)化生產(chǎn)的損失；垂直整合還可以減少不必要的聯(lián)系環(huán)節(jié)，帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。第六，通過前向整合建立企業(yè)自己的營銷體系，減少對銷售商的依賴程度和中間商的聯(lián)系環(huán)節(jié)，可以節(jié)省銷售成本。

垂直整合并非總是帶來成本的降低，在許多情況下其結(jié)果可能正好相反，表現(xiàn)在：第一，整合增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險成本。整合使企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈的單個或幾個環(huán)節(jié)擴(kuò)大到整條價值鏈，擴(kuò)大了企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，提高了管理的復(fù)雜程度，使企業(yè)經(jīng)營范圍擴(kuò)展至銷售領(lǐng)域或原材料供應(yīng)領(lǐng)域，一般需要投入大量資金，這會在一定程度上增加企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)和在該行業(yè)中的退出成本。如果沒有經(jīng)過良好的成本效益預(yù)測，或者情況出現(xiàn)意外，就會加大固定費用負(fù)擔(dān)，降低組織彈性，使得企業(yè)不得不在已經(jīng)衰退的行業(yè)中掙扎。第二.整合使管理成本增加。能夠很好地管理一部分縱向鏈的管理者不一定能有效地管理縱向鏈的其他部分，普通的管理方式不一定適用于縱向相關(guān)的其他業(yè)務(wù)?？v向整合企業(yè)的內(nèi)部可能在組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)和管理上有所不同，從而使管理協(xié)調(diào)的難度和成本增加。第三，整合可能使企業(yè)自己供應(yīng)的生產(chǎn)要素或內(nèi)部銷售成本高于競爭性市場廠商所提供的同種生產(chǎn)要素或產(chǎn)品成本。實行整合的企業(yè)是通過固定關(guān)系來購買與銷售的，上游企業(yè)的經(jīng)營激勵會受到影響，因為在內(nèi)部另一個單位購買產(chǎn)品時，企業(yè)不會像與外部供應(yīng)商交易時那樣激烈地討價還價，對內(nèi)部購買和銷售合同的審查也要比與外部顧客和供應(yīng)商所簽訂的合同的審查寬容。如果上游單位或下游單位是病態(tài)的，其問題可能蔓延到健全的單位，一個單位可能被迫接受高成本、低質(zhì)量的產(chǎn)品。第四，整合后內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的適應(yīng)和磨合成本較高。在整合的價值鏈上各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)能力不同，運作規(guī)模也可能大不一樣，在每個生產(chǎn)活動的交接處可能會出現(xiàn)銜接不暢的情況。

例如，對于某項生產(chǎn)活動來說，如果前一環(huán)節(jié)的內(nèi)部生產(chǎn)能力不足，難以供給下一個環(huán)節(jié)，差值部分就需要從外部市場去購買；如果前一環(huán)節(jié)的內(nèi)部生產(chǎn)能力過剩，就必須為過剩的部分尋找顧客，這就增加了一定的協(xié)調(diào)管理成本。第五，市場化企業(yè)降低成本和創(chuàng)新的動力較大，而整合企業(yè)的部門沒有這種動力，因為它們本來就有一個接受其產(chǎn)出的市場。當(dāng)部門之間共同分配制造費用或成本時，很難衡量單個部門對公司整體盈利能力的貢獻(xiàn)大小。缺乏市場競爭和部門績效衡量困難使得高層管理者難以了解部門表現(xiàn)是否達(dá)到了最佳狀態(tài)，這同時也給部門負(fù)責(zé)人從事與企業(yè)目標(biāo)不相適應(yīng)的活動提供了機(jī)會，這就產(chǎn)生了代理成本和影響成本。例如整合企業(yè)的一項技術(shù)成果可能是由多個部門共同協(xié)作取得的，其中的技術(shù)創(chuàng)新部分究竟來自哪個部門，有時很難區(qū)分，這就可能導(dǎo)致無法準(zhǔn)確地評價輸出創(chuàng)新部門的業(yè)績。創(chuàng)新部門的創(chuàng)新動力就會因此減弱。因此，在促進(jìn)創(chuàng)新方面，整合企業(yè)比市場化企業(yè)代理成本高。影響成本是影響組織內(nèi)部利益分配的活動成本，例如某部門為了推翻—個不利于自己的決策，部門經(jīng)理可能會花大量時間和精力向核心管理層游說以達(dá)到變更的目的，從而使企業(yè)內(nèi)資源配置無效率。

三、學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)溢出對成本的作用機(jī)理

學(xué)習(xí)(經(jīng)驗積累)能夠帶來效率提高，成本下降。經(jīng)驗性成本節(jié)約來自兩個方面：一是內(nèi)部積累，即通過企業(yè)員工多次反復(fù)的工作，學(xué)會了如何更有效地完成工作任務(wù)和使用新技術(shù)；二是外部學(xué)習(xí)。一般而言，企業(yè)通過學(xué)習(xí)降低成本的因素主要有：(1)勞動熟練程度。當(dāng)勞動者反復(fù)從事同一項工作時，其操作的熟練程度就會隨著操作次數(shù)的增加而提高，因此，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所花費的時間就會減少，單位產(chǎn)品的成本就會降低。(2)使用設(shè)備的熟練程度。當(dāng)設(shè)備出現(xiàn)重大革新時，設(shè)備產(chǎn)出效益相對較低，但隨著經(jīng)驗的增長，工人的操作會更加熟練，生產(chǎn)效率會大大提高。(3)專業(yè)化分工程度和工作方法的改進(jìn)。專業(yè)化分工程度越高，勞動者熟練程度就會越高，而操作方法的改進(jìn)也可提高勞動效率、節(jié)約勞動時間，從而降低成本。(4)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化和產(chǎn)品重新設(shè)計。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)了操作過程的可重復(fù)性，一方面，便于勞動者學(xué)習(xí)與掌握標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)，提高勞動效率；另一方面，減少了更換和裝配時間，降低了轉(zhuǎn)換成本；同時，隨著時間的推移，生產(chǎn)者和使用者對標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品性能有了更深入的了解，尤其是來自用戶反饋的信息對企業(yè)的作用，表現(xiàn)為企業(yè)根據(jù)市場反饋提出產(chǎn)品改進(jìn)方案以降低產(chǎn)品成本或提供更高性能的產(chǎn)品。產(chǎn)品重新設(shè)計則可減少不必要的或成本高的某些產(chǎn)品功能。(5)新的生產(chǎn)工藝。對生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)是降低成本的重要途徑，通過對生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技術(shù)的不斷引進(jìn)可提高生產(chǎn)效率。(6)合理有效地利用生產(chǎn)要素資源。隨著經(jīng)驗的增加，企業(yè)可以對各種生產(chǎn)要素資源進(jìn)行深入分析和比較，在產(chǎn)品性能不降低的前提下，選擇成本最低的要素組合，從而降低產(chǎn)品成本，如通過改善生產(chǎn)排程、廠房布置和作業(yè)進(jìn)度等降低成本。(7)通過對同業(yè)和外部專家顧問的學(xué)習(xí)而不斷改善生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平。

學(xué)習(xí)速度因價值活動的不同而不同。對于通過提高工人的熟練程度從而影響成本的學(xué)習(xí)活動，學(xué)習(xí)的速度與該活動的累計數(shù)量是緊密相連的，生產(chǎn)規(guī)模將對學(xué)習(xí)速度有重大影響，因為大規(guī)模生產(chǎn)使學(xué)習(xí)迅速積累。然而，對于通過提高機(jī)器效率而降低成本的活動，學(xué)習(xí)速度將受整個社會機(jī)器技術(shù)變革的影響而與企業(yè)的產(chǎn)量累計數(shù)無直接聯(lián)系。因此，企業(yè)若想通過學(xué)習(xí)改善成本地位，理解每項活動的具體學(xué)習(xí)機(jī)制和找到影響學(xué)習(xí)速度的因素是非常重要的。一般來說，活動的累計量主要影響機(jī)器速度和廢品率，累計投資水平主要影響生產(chǎn)效率，累計行業(yè)產(chǎn)量主要表現(xiàn)為行業(yè)學(xué)習(xí)對單個企業(yè)學(xué)習(xí)速度的影響，外生技術(shù)變革主要影響生產(chǎn)工藝的改進(jìn)速度等。由于推動學(xué)習(xí)發(fā)展的主要因素是從企業(yè)建立到某一時點的累計量，而累計量又需要隨著時間推移才能不斷增長，因此，學(xué)習(xí)效應(yīng)常常表現(xiàn)為作業(yè)效率的逐步改善，而非突然地重大突破。學(xué)習(xí)效應(yīng)在不同情況下是不同的。企業(yè)處于不同的生命周期，其學(xué)習(xí)效應(yīng)會有很大差別；企業(yè)初創(chuàng)時學(xué)習(xí)效應(yīng)表現(xiàn)突出，非常成熟時學(xué)習(xí)效應(yīng)可能不太明顯。對于價格敏感性較強(qiáng)的行業(yè)，學(xué)習(xí)效應(yīng)會更為顯著，因為這些行業(yè)價格的降低可拉動需求，加大產(chǎn)量，推動學(xué)習(xí)，降低成本。

需要強(qiáng)調(diào)的是：(1)累計產(chǎn)量的增長并非總能帶來平均成本的降低，因為累計產(chǎn)量的增長只為成本的降低提供了時間和機(jī)會，平均成本的降低需要企業(yè)努力改善生產(chǎn)經(jīng)營才能實現(xiàn)。(2)學(xué)習(xí)曲線的停止現(xiàn)象。生產(chǎn)效率達(dá)到一定階段會保持穩(wěn)定，學(xué)習(xí)現(xiàn)象會停止(即標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài))。因為學(xué)習(xí)不僅受到人的能力和機(jī)器設(shè)備性能的直接制約，還可能受到一些外加限制，例如法令或工會要求不要使工人勞動強(qiáng)度太大，或限定一定時期最大產(chǎn)量或流水線的最高速度。在標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下，邊際時間已達(dá)穩(wěn)定，而累積平均時間仍在下降，但下降幅度已減緩；若累積平均時間也穩(wěn)定不變，則已過了標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)，進(jìn)入“反學(xué)習(xí)”狀態(tài)，即邊際時間呈上升趨勢，生產(chǎn)效率下降。

組織學(xué)習(xí)還存在一個溢出問題，即學(xué)習(xí)成果通過供應(yīng)商、購買商、前雇員、咨詢活動和咨詢顧問、新聞媒體等渠道從一個企業(yè)流到另一個企業(yè)。學(xué)習(xí)溢出程度會影響企業(yè)的學(xué)習(xí)速度和成本優(yōu)勢地位，當(dāng)一個行業(yè)的溢出速度普遍較高時，單個企業(yè)的學(xué)習(xí)速度可能更多地來源于整個行業(yè)而非自身的學(xué)習(xí)。不過，有些時候?qū)W習(xí)溢出也能被控制。四、地理位置對成本的作用機(jī)理

企業(yè)地理位置關(guān)系到企業(yè)未來長期運營的經(jīng)濟(jì)性和合理性，它幾乎對所有價值活動的成本都有影響，而且對企業(yè)來說，只要不改變地理位置，這種影響將是長期而深遠(yuǎn)的。地理位置對企業(yè)成本的影響有：(1)地理位置影響企業(yè)的投資成本和營運成本。地理位置是一種永久性投資，一旦選定，許多投資成本就沉淀為固定成本。企業(yè)處在不同地區(qū)，可利用的原材料、能源及相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施不一樣，它們會不同程度地影響企業(yè)的經(jīng)營成本。就制造業(yè)而言，則表現(xiàn)為直接影響到其能源動力、人力資源、原材料和科技等的獲取，它們都是企業(yè)營運成本的重要組成部分。對原材料依賴性較強(qiáng)的企業(yè)來說，其資源性產(chǎn)品在加工過程中原材料消耗會很大，靠近資源產(chǎn)地可以大大節(jié)省原材料運輸成本，降低原材料供應(yīng)成本。(2)不同地區(qū)的工資水平和稅率差異，會影響企業(yè)的工資成本和納稅支出。不同地區(qū)的人力資源狀況有很大差別，其教育水平、文化素質(zhì)、勞動技能、工資費用等都不相同，選擇勞動力豐富并且價格低廉的地區(qū)，將有利于降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。地理位置在很大程度上決定了人才的流入，處于良好的生活環(huán)境、濃厚的文化氛圍和較高的生活水平地區(qū)的企業(yè)往往能吸引更多的優(yōu)秀人才。地理位置還影響員工的心理和情緒、相互之間的關(guān)系以及公共關(guān)系等，進(jìn)而間接地影響到人力資源成本和生產(chǎn)效率。(3)企業(yè)所處地理位置的交通狀況直接影響到企業(yè)的運輸成本。對于制造企業(yè)來說，原料和產(chǎn)品的運輸成本在總成本中均占有較大的比重。交通條件的好壞、運輸距離的遠(yuǎn)近、運輸環(huán)節(jié)的多少、運輸手段及運輸時間的不同，均對運輸成本構(gòu)成直接影響。例如企業(yè)靠近產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)市場，可以將產(chǎn)品盡快送達(dá)顧客手中，降低運輸成本，減少

分銷費用。如果企業(yè)遠(yuǎn)離原料供應(yīng)商，即使企業(yè)運用再先進(jìn)的管理經(jīng)驗也難以降低企業(yè)的進(jìn)料和運輸成本；相反，還可能增加促銷、庫存、協(xié)調(diào)等成本。(4)企業(yè)所處位置的氣候、文化、觀念、風(fēng)俗等人文環(huán)境，不僅影響到產(chǎn)品或服務(wù)的需求，而且影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營觀念和方式。企業(yè)建在氣候適宜的地方，不僅可以降低通風(fēng)、采暖、除濕、降溫的費用，還能避免由于氣候原因?qū)е碌耐９ご?、延期交貨、無法正常生產(chǎn)等造成的損失。(5)如果企業(yè)選址失誤，不僅會使選址后的企業(yè)經(jīng)營活動耗費巨額資金，嚴(yán)重時甚至?xí)驗榘徇w而給企業(yè)帶來巨大的人力、物力和財力損失，企業(yè)必須因此而承擔(dān)巨大的風(fēng)險成本。(6)地理位置優(yōu)越與否還影響著企業(yè)運行的機(jī)會成本。機(jī)會成本是一種隱性的但對企業(yè)收益有重要影響的費用。因此，在企業(yè)進(jìn)行選址時，不僅要考慮直接的顯性成本，而且要考慮隱性成本及機(jī)會成本。(7)對跨國經(jīng)營企業(yè)來說，不同國家或地區(qū)，由于地理、政治、經(jīng)濟(jì)、人文、氣候、技術(shù)、法律環(huán)境等的不同，可利用的基礎(chǔ)設(shè)施、工資水平、金融和稅收政策等相差極大，都會給企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售成本等帶來影響。

五、技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新對成本的作用機(jī)理

一切成本的發(fā)生都與技術(shù)的應(yīng)用有關(guān)，技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新可以同時實現(xiàn)企業(yè)成本的降低和競爭能力的提高，表現(xiàn)在：(1)產(chǎn)品設(shè)計成本?，F(xiàn)代先進(jìn)制造技術(shù)充分利用計算機(jī)技術(shù)和設(shè)計軟件，設(shè)計出更加個性化的產(chǎn)品，可以提高設(shè)計效率和節(jié)約設(shè)計成本。(2)建立在高新技術(shù)基礎(chǔ)上的先進(jìn)管理和制造方式，可以大幅降低企業(yè)采購成本和生產(chǎn)成本。基于先進(jìn)信息技術(shù)的準(zhǔn)時生產(chǎn)系統(tǒng)可以使企業(yè)實現(xiàn)零庫存，從而有效地節(jié)約庫存成本。先進(jìn)制造技術(shù)在產(chǎn)品設(shè)計、制造、包裝和運輸?shù)确矫娌捎米顑?yōu)化設(shè)計方案、最節(jié)省材料和能源的制造工藝、最快捷而低耗費的運輸方式，不僅降低了原材料、能源、人工的消耗，也降低了產(chǎn)出階段的材料、能源的浪費，減少了未來發(fā)生環(huán)境成本的可能。利用信息技術(shù)重組生產(chǎn)流程，可以減少中間環(huán)節(jié)，降低生產(chǎn)成本。(3)交易成本。信息技術(shù)的應(yīng)用可以降低交易成本。隨著電子數(shù)據(jù)交換和電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)通過網(wǎng)上交易，包括尋找交易對手、簽訂合約、資金劃撥等，可以提高信息收集、傳遞和處理效率，減少企業(yè)與客戶之間的中間環(huán)節(jié)，降低企業(yè)與外部市場的交易成本。(4)組織管理成本和決策成本。企業(yè)內(nèi)部電子網(wǎng)絡(luò)以及ERP和MRP的廣泛運用，全面提高了組織的運作效率，減少了企業(yè)管理人員，組織結(jié)構(gòu)扁平化，出現(xiàn)了基于IT的電子層級組織，從而減少了企業(yè)組織管理成本；企業(yè)如果將已經(jīng)電子化和數(shù)字化的信息輸入專家決策支持系統(tǒng)，可以降低決策成本。(5)質(zhì)量成本。企業(yè)技術(shù)進(jìn)步可以降低廢品率，提高企業(yè)質(zhì)量管理水平。隨著企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)品的合格率將不斷提高；利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立企業(yè)質(zhì)量管理應(yīng)用系統(tǒng)，既可以減輕質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的勞動強(qiáng)度，又可以提高質(zhì)量信息的準(zhǔn)確性和可靠性；同時，利用計算機(jī)的數(shù)值計算優(yōu)勢，還可以增強(qiáng)企業(yè)對質(zhì)量信息的統(tǒng)計分析能力，提高企業(yè)質(zhì)量管理水平。

當(dāng)然，企業(yè)技術(shù)變革并非總能降低成本，因為技術(shù)開發(fā)本身需支付較高的成本和技術(shù)變革可能帶來較大的風(fēng)險。在技術(shù)革新迅速、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先動者還可能因過早行動而面臨技術(shù)被迅速淘汰而又無力更新的窘境。(1)技術(shù)投入成本。在先進(jìn)制造技術(shù)研發(fā)方面，一方面，先動企業(yè)引進(jìn)和研發(fā)現(xiàn)代制造技術(shù)的投資支出越來越大；另一方面，R&D費用的增加可能導(dǎo)致先動者優(yōu)勢的弱化和次動者優(yōu)勢的凸顯，因為先動者對R&D投入越大，所產(chǎn)生的知識外溢效應(yīng)可能越顯著，后動者通過技術(shù)購買、人才流動等方式獲得的外溢知識就越多，從而通過低成本模仿和學(xué)習(xí)，提高其R&D效率，形成技術(shù)創(chuàng)新的后發(fā)優(yōu)勢。(2)人力資源成本。在現(xiàn)代制造技術(shù)下，由于人力資源的知識和技術(shù)水平不同，不同類型制造企業(yè)的人力資源成本占總成本的結(jié)構(gòu)比例存在較大差異，資源、勞動和資金密集型制造企業(yè)的人力資源利用只處在很低級的階段，而在現(xiàn)代先進(jìn)制造環(huán)境下則需要高技術(shù)和高知識型人才，人力資源成本占了成本總額的大部分，并且顯示出一種上漲的趨勢。

六、多樣性對成本的作用機(jī)理

多樣性是指企業(yè)提供給客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)種類的多少。多樣化經(jīng)營是增加企業(yè)策略彈性，在競爭中取得成本優(yōu)勢的有效方式之一。多樣化的成本優(yōu)勢主要有：(1)范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。范圍經(jīng)濟(jì)的存在基于有形資源和無形資源。第一，基于有形資源的范圍經(jīng)濟(jì)性。當(dāng)企業(yè)有形資源橫跨幾項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)時，就可以共同享有這些資源，產(chǎn)生基于有形資源的范圍經(jīng)濟(jì)性。如果企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)線存在剩余生產(chǎn)能力，實現(xiàn)多樣化可以提高資產(chǎn)或設(shè)備的利用率。資產(chǎn)專用性很強(qiáng)時，把固定成本分?jǐn)偟奖M可能多的業(yè)務(wù)中去，可以收到明顯的效益；產(chǎn)品需求具有季節(jié)性時，生產(chǎn)互補(bǔ)性季節(jié)產(chǎn)品可以提高設(shè)備的利用率等。當(dāng)分銷服務(wù)系統(tǒng)的專業(yè)性不強(qiáng)時，也容易產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)性。因為即使企業(yè)只有單一產(chǎn)品也要有一個具有最小規(guī)模的營銷系統(tǒng)，當(dāng)利用已有的營銷網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行相近的其他產(chǎn)品營銷時，通常不需要增加過多投資，分銷成本會在各產(chǎn)品中分?jǐn)?，從而?jié)約成本。第二，基于無形資源的范圍經(jīng)濟(jì)性。管理能力、經(jīng)營技能、管理經(jīng)驗與專長大多體現(xiàn)在資本運作及其實踐中，體現(xiàn)在具有特殊才能和企業(yè)家才能的經(jīng)理人員身上。因為多數(shù)高級管理層的經(jīng)營技能具有一定通用性，而不一定針對某種特定產(chǎn)品。這些能力通常蘊(yùn)藏于企業(yè)的組織、管理系統(tǒng)和文化之中，企業(yè)在多樣化經(jīng)營中，利用這些無形資源可以獲得范圍經(jīng)濟(jì)。(2)交易內(nèi)部化效應(yīng)。企業(yè)多樣化可以通過內(nèi)部資本市場和勞動力市場實現(xiàn)資本、勞動力等生產(chǎn)要素的交易內(nèi)部化。企業(yè)利用外部資本市場要支付費用，而通過擴(kuò)大內(nèi)部資本市場實現(xiàn)各種業(yè)務(wù)之間的資金流動，可以使整個多樣化企業(yè)更加獨立于外部資本市場，減少融資成本和交易費用。內(nèi)部勞動力市場可以使雇員在企業(yè)各事業(yè)部之間調(diào)劑，減少從外部市場雇傭勞動力的成本。(3)經(jīng)營風(fēng)險分散效應(yīng)。多樣化的風(fēng)險分散效應(yīng)一般指非相關(guān)多樣化或純多樣化的經(jīng)營風(fēng)險分散效應(yīng)。通過多樣化，可以把利潤流等互不相關(guān)的幾項獨立業(yè)務(wù)結(jié)合在一起，可以減少企業(yè)利潤率的波動。根據(jù)投資組合理論，把一系列的各種財產(chǎn)進(jìn)行最有效搭配，在不影響投資期望報酬的前提下，可以減少投資的風(fēng)險和報酬的波動性。多樣化實質(zhì)上在于將投資分布于不同的產(chǎn)業(yè)或業(yè)務(wù)，具有經(jīng)營風(fēng)險分散的效應(yīng)。

多樣化也會給成本帶來不利影響，表現(xiàn)為：(1)加大管理成本。過度多樣化會造成部門增多、管理層次和管理幅度增加，組織垂直溝通線延長、需要交換的信息和下達(dá)的指令增加，給管理增加了難度，影響信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性。過度多樣化使經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)急劇增加，相關(guān)性趨于減小，協(xié)同難度增大。管理人員缺乏新領(lǐng)域的經(jīng)營知識、不同經(jīng)營單位之間的關(guān)系趨于復(fù)雜且責(zé)權(quán)不清、企業(yè)激勵不足等都會增加管理成本，導(dǎo)致企業(yè)資源配置的非效率性。(2)分散企業(yè)資源，降低資源配置效率。企業(yè)的資源和能力是有限的，過度多樣化一方面會對企業(yè)的能力和管理者素質(zhì)提出更高要求；另一方面又會降低某些業(yè)務(wù)特別是重要業(yè)務(wù)的資源與能力擁有量，從而降低資源配置效率，抑制企業(yè)成長。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李春梅.淺析戰(zhàn)略成本動因[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，(5)：37-39.

[2]西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所戰(zhàn)略成本管理研究課題組.論戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)擴(kuò)張戰(zhàn)略[J].四川會計，1999，(8)：3

[3]劉珊.縱向一體化戰(zhàn)略的利弊研究[J].價值工程，2005，(5)：64-67.

[4]杜建耀.企業(yè)縱向一體化經(jīng)營的收益和成本分析[J].中國物價，2007，(1)：22-26.

[5]財政部企業(yè)司.企業(yè)成本管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004：193-199.

[6]周祥，劉辰曦.企業(yè)縱向一體化戰(zhàn)略的收益成本分析[J].技術(shù)與市場，2006，(11)：51-53.

[7]秦遠(yuǎn)建，胡繼靈，林根祥.企業(yè)戰(zhàn)略管理[M].武漢：武漢理工大學(xué)出版社，2002：63-66.

[8]夏寬云.戰(zhàn)略成本管理[M].上海：立信會計出版社，2000：111-119.

[9]楊社教.學(xué)習(xí)曲線在企業(yè)成本預(yù)測中的應(yīng)用[J].煤，2007，(6)：70-73.

[10]張軍，周建國.中國企業(yè)境外投資選址問題研究[J].國際商務(wù)研究，2004，(2)：60-64.

[11]陶哲雄.制造企業(yè)選址問題研究[J].商業(yè)時代，2008，(18)：54-90.

[12]韓國立，張保霞.制造企業(yè)的選址決策[J].決策探索，2007，(8)：58-59.

[13]苑清敏，羅耀俠.現(xiàn)代制造技術(shù)對成本管理的影響及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2003，(5)：31-34.

[14]王雪峰.信息技術(shù)、交易成本與企業(yè)組織[J].廣東經(jīng)濟(jì)，2007，(6)：52-54.

[15]張振杰.信息技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)成本影響分析[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2006，(1)：98-99.

[16]馬春紅.先進(jìn)制造技術(shù)對成本會計的影響[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2005，(10)：66-69.

責(zé)任編輯：一凡