淺談我國內(nèi)部審計與內(nèi)控管理的關(guān)系及存在的問題

李新月

摘要:本文講述了內(nèi)部審計和內(nèi)控管理的概念,區(qū)別,二者之間的關(guān)系以及存在的問題。

Abstract:The thesis describes the concept, difference and relationship between the internal auditing and internal control. The existing problems are also illustrated.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;內(nèi)控管理;關(guān)系;存在問題

Key words:internal auditing;internal control;relationship;existing problem

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0010-01

0引言

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,科學管理成為企業(yè)生存的必要條件,在加入WTO之后,更加快了經(jīng)濟國際化的進程,通過學習國外先進的管理方法,各大中型企業(yè)都引進了內(nèi)控管理的概念,內(nèi)控,顧名思義是從內(nèi)部進行管控。最先就是運用在財務(wù)管理中。這就使我們想起了另一名詞——內(nèi)部審計,這個對于企業(yè)來說更加熟悉,那么內(nèi)控與內(nèi)審各自在我國的企業(yè)管理中扮演著怎樣的角色呢?兩者又是什么關(guān)系呢?

1 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部審計是相對于外部審計來命名的。企業(yè)的內(nèi)部審計是建立在一個企業(yè)的組織內(nèi)部,服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。一方面內(nèi)部審計用于對企業(yè)內(nèi)各財務(wù)管理職能的牽制制度的完整性、有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,另一方面內(nèi)部審計可用于對財務(wù)信息的真實、合法、完整、準確及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)控制度是從西方引進外來語,英語為Internal Control System。在西方,內(nèi)控制度的概念具有歷史性,是逐漸發(fā)展和完善起來的。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制的基本概念通常是指一個單位的各級管理層,為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整,確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為,控制經(jīng)濟活動,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。在我國內(nèi)控管理起步不久,還處于發(fā)展階段,但關(guān)于內(nèi)部控制的研究在我國已經(jīng)引起足夠的重視,在近幾年里,我國財務(wù)以至整個管理領(lǐng)域?qū)?nèi)控制度的需求日益強烈。

2 內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的區(qū)別

內(nèi)控管理與內(nèi)部審計有類似之處,比如它們都是設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu),具有內(nèi)向性,及相對獨立性。但是兩者是有很大區(qū)別的,內(nèi)控管理,是一項管理制度的建設(shè)與執(zhí)行,是一個完整的管理體系。從內(nèi)控管理的概念可以明確,內(nèi)控制度為管理提供了先進的手段,提供了完善、科學的測試環(huán)境。利用嚴密的內(nèi)控制度體系,整個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營程序可處于最科學、安全、高效的狀態(tài);內(nèi)部審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項財務(wù)制度是否得到遵守與執(zhí)行,它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。簡而言之內(nèi)審著重從經(jīng)濟業(yè)務(wù)角度監(jiān)查,內(nèi)控著重從流程角度約束,內(nèi)審著手于事后監(jiān)督,內(nèi)控則防范在事前。兩者雖是兩種行為,但確是具有密切關(guān)聯(lián)。

3 內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)控管理的對象之一,同時對內(nèi)控制度的科學、有效性進行評價,對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督也是對內(nèi)控某些要素的再控制,對內(nèi)控管理的發(fā)展與完善起著促進的作用。

在內(nèi)控管理體系中每個鏈條都是確保環(huán)環(huán)相扣,使整體管理框架相互支持又相互制約,而內(nèi)部審計有其特殊的地位,它獨立于各程序之外,看似并非必不可少,實際則是非常重要。無論是單獨設(shè)立了專門的內(nèi)審部門還是只在某些部門中設(shè)立內(nèi)審崗位,甚至根據(jù)企業(yè)具體情況只設(shè)了兼職的崗位,其職能必然是對與經(jīng)濟相關(guān)的政策與執(zhí)行情況的監(jiān)管。這樣的監(jiān)管可以檢驗出內(nèi)控制度是否合理、完善,內(nèi)部審計通過評價內(nèi)部控制某些制度控制點的建立及執(zhí)行,協(xié)助管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來促成更好的控制環(huán)境的建立。當然內(nèi)控制度的進一步完善也一定會影響到內(nèi)部審計內(nèi)容、方案上的改變。可見內(nèi)部審計作為一個內(nèi)控的評價手段,有非常重要的地位,起到了對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟差錯的發(fā)現(xiàn),對財務(wù)程序合理性的檢驗與梳理,對某些控制點實際操作的評價的作用,也同時被內(nèi)控管理作為其系統(tǒng)的一部分來進行嚴格的流程設(shè)計與監(jiān)測。

4 我國內(nèi)審、內(nèi)控管理的發(fā)展還不成熟

在我國內(nèi)部審計和內(nèi)控管理起步都很晚,仍不成熟,還有很多問題存在。比較普遍的問題是內(nèi)控、內(nèi)審部門缺少應(yīng)有的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)控管理部門是在本單位的行政負責人的領(lǐng)導下開展工作的。內(nèi)審、內(nèi)控人員的經(jīng)濟利益受控于本單位的經(jīng)濟效益和行政負責人的意志,內(nèi)審、內(nèi)控管理人員在人事方面也受行政領(lǐng)導的制約。因此,內(nèi)部審計和內(nèi)控管理部門的監(jiān)管行為可能會受到單位負責人的左右,影響了其獨立性。另一個問題是有些企業(yè)還存在人為的不重視,從領(lǐng)導者和一些業(yè)務(wù)部門的員工的主觀意識上往往就存在問題,有些經(jīng)營者認為內(nèi)部審計和內(nèi)控部門 “礙手礙腳”,工作開展有人為的阻礙并缺少正常的配合,使內(nèi)審和內(nèi)控工作不能發(fā)揮其應(yīng)有功效。再加之有些內(nèi)部審計和做內(nèi)控建設(shè)的人員素質(zhì)低,技術(shù)手段落后,主觀重視程度不高,而把內(nèi)控只流于制度建設(shè),用于應(yīng)付檢查,成了“有制度,不照做”的形式主義。審計人員、內(nèi)控管理人員執(zhí)業(yè)中不能保持獨立性,或缺少職業(yè)道德和責任感,就無法客觀公正地誠實執(zhí)業(yè)了。要想加強內(nèi)控建設(shè),加大內(nèi)審作用,就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),加強企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學,加強企業(yè)文化建設(shè),促進企業(yè)管理的科學化。

內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段之一,良好的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)舞弊,建立并維持有效的內(nèi)控制度是管理當局的責任,為了了解內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當、執(zhí)行是否有效,管理層要對內(nèi)部控制進行自我評價。運用內(nèi)部審計的手段可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的問題,可見企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)部審計是爭強企業(yè)競爭力的需求,是減少企業(yè)不當流程、糾錯、治貪的法寶?，F(xiàn)階段我國的內(nèi)控和內(nèi)審水平還有待提高,但是已經(jīng)得到越來越多企業(yè)的重視,相信在企業(yè)管理中,內(nèi)控和內(nèi)審必將發(fā)揮更重要的作用,我國的企業(yè)管理的整體水平也將站上一個新的臺階。