加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

江喜月，肖 潔，李進(jìn)煥

(三峽大學(xué)審計(jì)處，湖北宜昌 443002)

加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

江喜月，肖 潔，李進(jìn)煥

(三峽大學(xué)審計(jì)處，湖北宜昌 443002)

科研經(jīng)費(fèi)管理模式的轉(zhuǎn)變使得高校科研經(jīng)費(fèi)的管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)。本文分析了現(xiàn)階段高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題，并就如何進(jìn)一步加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)、完善科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了初步探討。加強(qiáng)和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠(yuǎn)之計(jì)。

高等學(xué)校; 科研經(jīng)費(fèi); 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

近年來，高校在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的方針指引下，已經(jīng)成為我國開展科學(xué)研究的一支重要力量。根據(jù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源不同，科研項(xiàng)目一般分為縱向科研項(xiàng)目和橫向科研項(xiàng)目，前者是指由國家財(cái)政撥款資助，隸屬于國家有關(guān)部委、省廳等政府部門的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，后者是指高校與企業(yè)等社會力量合作開發(fā)研究，并由對方資助研究的項(xiàng)目?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理模式也從計(jì)劃管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制下的“課題制”管理模式，這使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)，然而目前高校還沒有完全建立起與之相適應(yīng)的健全的監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的使用缺乏有效的管理。在此形勢下，高校如何利用自身優(yōu)勢，充分調(diào)動自身資源，采取有效措施，加強(qiáng)對科研項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，這對促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，確保科研工作健康發(fā)展等方面有著重大的積極意義，同時(shí)這也是加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)督管理的有效途徑。本文針對現(xiàn)階段高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)、完善科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了初步探討，希望通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)科研管理制度和財(cái)經(jīng)制度貫徹執(zhí)行，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理，保證科研項(xiàng)目順利進(jìn)行［1－4］。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

第一，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性難以發(fā)揮。在目前的“課題制”管理模式下，有相當(dāng)一部分人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是科研人員自己的錢，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人花自己的錢，天經(jīng)地義，別人無權(quán)過問，學(xué)校也無權(quán)干涉，但并沒有意識到科研經(jīng)費(fèi)也是學(xué)校收入的一部分。同時(shí)，高校出于排名和創(chuàng)收等方面的考慮，也有意無意對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用情況放松監(jiān)管力度。雖然近年來審計(jì)地位、審計(jì)人員的素質(zhì)已有較大提高，但由于上述原因，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然難以得到保證，其作用也很難發(fā)揮，這無形中給開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作帶來較大阻力，使審計(jì)監(jiān)督效力難以得到充分發(fā)揮。

第二，內(nèi)部審計(jì)缺乏相關(guān)依據(jù)。目前我們國家尚無完善的針對科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，雖然國家加強(qiáng)了對科研項(xiàng)目的管理，許多高校也制定了內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，但實(shí)踐中仍存在著不夠完善、缺乏可操作性等問題，尤其在審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)效益性時(shí)更是如此。科研經(jīng)費(fèi)效益性評價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益三方面，評價(jià)以獲得批準(zhǔn)項(xiàng)目的“立項(xiàng)申請書”、“技術(shù)開發(fā)合同”等為主要依據(jù)。但其中對完成技術(shù)效益的評價(jià)往往超出審計(jì)人員的專業(yè)范疇，而社會效益評價(jià)又以定性描述居多，這樣的描述只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的參考內(nèi)容，而不能作為審計(jì)依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有可操作性，這給開展內(nèi)部審計(jì)工作帶來很大的困難。

第三，內(nèi)部審計(jì)資料難以收集。目前許多高校對科研項(xiàng)目還沒有完全進(jìn)行規(guī)范管理，項(xiàng)目申請、審批立項(xiàng)之后，就很少過問，缺乏過程管理，科研管理部門不了解課題進(jìn)展情況，導(dǎo)致科研合同到款、科研項(xiàng)目結(jié)題與賬務(wù)多個(gè)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，甚至從立項(xiàng)申請到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)都沒有詳細(xì)的檔案資料，以致審計(jì)中往往難以取證，致使內(nèi)審工作難以展開。此外很多科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象也給內(nèi)審工作造成了很大的困難。

第四，對科研經(jīng)費(fèi)開支的合理性難以判定。對科研項(xiàng)目中所購買的物品、材料等，在實(shí)際報(bào)銷時(shí)要達(dá)到一定的金額限度才要求附實(shí)物清單，審計(jì)人員無法知道購買的東西具體是什么。另外，用課題科研經(jīng)費(fèi)購買的儀器設(shè)備是否真正服務(wù)于該課題?由于科研項(xiàng)目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識，而目前高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長效溝通機(jī)制，審計(jì)人員對一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費(fèi)用的支出是否合理無法做出職業(yè)判斷。所以在實(shí)際審計(jì)中，往往無法舉證開支是否都用于科研課題。

第五，內(nèi)部審計(jì)思路有待轉(zhuǎn)變。目前，我國高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)將大部分精力投入到科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而未深入到管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域。今后應(yīng)逐漸開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主、財(cái)務(wù)審計(jì)為輔。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，取而代之以內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)為主。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)高校不斷改善科研項(xiàng)目管理、確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)有效利用，這符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

三、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的措施

第一，轉(zhuǎn)變觀念，改善審計(jì)工作環(huán)境。審計(jì)及有關(guān)人員要充分理解審計(jì)法規(guī)、科研管理政策，在學(xué)校內(nèi)要大力宣傳，通過宣傳報(bào)道、網(wǎng)絡(luò)、簡報(bào)等形式，宣傳科研項(xiàng)目審計(jì)的作用及審計(jì)成果，增強(qiáng)科研人員、教師及相關(guān)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)管理重要性的認(rèn)識，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束，贏得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視和大力支持，從而構(gòu)建和諧發(fā)展的高校科研審計(jì)環(huán)境。

第二，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)信息溝通。嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制，對每一個(gè)科研項(xiàng)目，審計(jì)部門要配合財(cái)務(wù)和科研部門，嚴(yán)把支出關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行科研財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理，保證經(jīng)費(fèi)活動健康運(yùn)行。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立良好的信息溝通平臺，以使審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)交流、溝通、緊密合作，達(dá)到對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過程監(jiān)督的目的。

第三，明確不同類型科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)。高?？蒲姓n題按照來源渠道的不同分為縱向課題和橫向課題。不論是縱向課題還是橫向課題，其經(jīng)費(fèi)的使用與管理都具有?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算、完成任務(wù)后要專項(xiàng)結(jié)題的特點(diǎn)?？v向課題財(cái)政撥款部分主要由國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會審計(jì)實(shí)施，而橫向課題則主要由合作單位委托社會審計(jì)進(jìn)行，因此高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)放在縱向課題學(xué)校配比經(jīng)費(fèi)上，審計(jì)關(guān)卡要向前移，變監(jiān)督為管理，配合相關(guān)職能部門，就立項(xiàng)申請書、任務(wù)合同書中大型儀器設(shè)備采購的專業(yè)對口性問題借助專業(yè)科研機(jī)構(gòu)和專家的力量一起予以論證、把關(guān)，確保配套經(jīng)費(fèi)專款專用。

第四，大力開展科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)常常與科研經(jīng)費(fèi)管理水平密切相關(guān)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要圍繞高校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合學(xué)校實(shí)際建立了健全有效的科研經(jīng)費(fèi)成本核算、科研成果績效考核評價(jià)等管理制度進(jìn)行審計(jì)，以促進(jìn)管理者健全制度，提高效益管理水平，減少因管理因素而造成的科研經(jīng)費(fèi)效益低下等現(xiàn)象。在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出，主要圍繞科研項(xiàng)目可行性研究方案中預(yù)期研究成果的實(shí)現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查，例如科研成果的推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況，可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益。

第五，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)工作效率。內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時(shí)還需要有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。因此，審計(jì)部門應(yīng)合理安排，對審計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，可采取外派到相關(guān)部門實(shí)地鍛煉，組織審計(jì)人員到兄弟高校學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等措施，拓寬審計(jì)人員的思維和視野，做到專業(yè)知識、審計(jì)技能和學(xué)歷教育同步提升。要大力建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，以推動高校內(nèi)部審計(jì)更上一層樓;要重視計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核工作，通過內(nèi)審前期和后期出現(xiàn)的線索及底稿資料進(jìn)行復(fù)核，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)的高質(zhì)量水平。

四、結(jié)語

科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化、規(guī)范化，在科學(xué)研究中起著極其重要的動力作用。審計(jì)部門應(yīng)提前介入各個(gè)環(huán)節(jié)，提前發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;加強(qiáng)科研項(xiàng)目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查，確?？蒲许?xiàng)目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)行。同時(shí)高校應(yīng)充分挖掘內(nèi)部審計(jì)資源，嘗試改變審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方式。因此，加強(qiáng)和完善高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠(yuǎn)之計(jì)。

［1］ 柴 莉．高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)體系研究［J］．審計(jì)月刊，2006，214(2):32 －34．

［2］ 劉自力．對高校內(nèi)部開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思考［J］．寧波大學(xué)學(xué)報(bào):教育科學(xué)版，2007，29(5):136 －139．

［3］ 譚紅梅，張經(jīng)鵬．高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探［J］．財(cái)會通訊，2009(1):93－94．

［4］ 石 勉．對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的探討［J］．經(jīng)濟(jì)師，2010(10):104－106．

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1672－6219(2010)增刊－0076－02

2010－12－12

江喜月(1975－)，女，三峽大學(xué)審計(jì)處注冊會計(jì)師。