搞好高校貸款資金效益審計(jì)的對(duì)策思考

張福蕊

（河北建筑工程學(xué)院 管理系，河北 張家口 075000）

所謂高校貸款效益審計(jì)是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金來(lái)源與運(yùn)用、財(cái)務(wù)收支以及由此而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)其資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出問(wèn)題和建議，促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高資金使用效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是為了對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金運(yùn)用及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。目前，銀行貸款是高校籌資很重要的手段之一。利用銀行貸款，適度負(fù)債運(yùn)營(yíng)對(duì)于快速發(fā)展中的高校具有十分重要的積極意義。但是隨著高校貸款的迅猛增加，由于其規(guī)模之大已演變成了一個(gè)“敏感的問(wèn)題”，即高校貸款風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)貸款資金的科學(xué)決策和運(yùn)營(yíng)控制，防止貸款規(guī)模過(guò)大、使用過(guò)程中效益低下和損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，及時(shí)進(jìn)行貸款資金的效益審計(jì)，已成為高校規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、提高資金管理水平的一項(xiàng)刻不容緩的緊迫任務(wù)。

一、高校貸款效益審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)深度和廣度的日益增大，特別是貸款資金的巨額投入，高校內(nèi)部審計(jì)正逐漸成為學(xué)校管理的有效手段，內(nèi)部審計(jì)人員在資金的有效使用、降低辦學(xué)成本等方面將發(fā)揮更為有效的監(jiān)督和規(guī)范作用。傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊式審計(jì)逐漸發(fā)展成為全程參與、服務(wù)內(nèi)部管理的參謀型效益審計(jì)，對(duì)高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了積極作用。但從總體上看，效益審計(jì)在高校尚處于初始階段。特別是對(duì)貸款資金的專門效益審計(jì)，由于各種主客觀因素的影響仍處于研究和探索階段，且處于審計(jì)工作中的從屬和次要地位。高校貸款資金效益審計(jì)存在的主要問(wèn)題，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

一是審計(jì)的獨(dú)立性原則得不到保證。審計(jì)組織體系不完整，形不成完整鏈條，審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不能獨(dú)立開展工作。獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)制度生存和發(fā)展的基石。當(dāng)前影響內(nèi)審制度獨(dú)立性的主要因素是機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況、獨(dú)立審計(jì)人員的配備。

二是審計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)序，計(jì)劃性不強(qiáng)。審計(jì)實(shí)施不夠規(guī)范，審計(jì)報(bào)告要素不全，一些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校審計(jì)工作重視不夠，存在重投入、輕管理，重資金籌措，忽視投資風(fēng)險(xiǎn)的傾向。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和作用發(fā)揮重視不夠。效益審計(jì)是對(duì)高校各個(gè)部分、各種投資項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)和評(píng)價(jià)。不是出了問(wèn)題再去審計(jì)，它是防范在前，控制在前。效益審計(jì)目標(biāo)不確定，計(jì)劃性不強(qiáng)，工作無(wú)序的狀態(tài)將導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的失真和效果不佳。以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)高校兼管的審計(jì)部門形不成指導(dǎo)、制約關(guān)系等。

三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和判斷尺度不清，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被模糊化的現(xiàn)象普遍存在。內(nèi)部審計(jì)法律體系的空缺是造成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的根本原因。在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和要素構(gòu)成等方面，缺乏積極的理論研討和實(shí)踐的總結(jié)。尤其對(duì)高校投資項(xiàng)目效益審計(jì)，應(yīng)把握哪些原則和標(biāo)準(zhǔn)，至今尚無(wú)一套完整的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)。

四是內(nèi)審人員缺失與素質(zhì)低下，審計(jì)技術(shù)與手段落后，與審計(jì)工作的要求還存在一定的差距。

高校普遍缺乏跨行業(yè)、跨學(xué)科的專門審計(jì)人才，人員素質(zhì)相對(duì)落后。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)更新和素質(zhì)培養(yǎng)不夠重視。在審計(jì)技術(shù)上，仍以傳統(tǒng)的手工操作為主，運(yùn)用計(jì)算機(jī)能力不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)和手段相對(duì)落后，在人員配備上，受機(jī)構(gòu)編制的限制，不僅數(shù)量少，而且還兼做其他工作，使原本不強(qiáng)的審計(jì)力量進(jìn)一步弱化。

五是固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)幾乎還停留在空白階段，即便是有些審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始了這項(xiàng)工作，也僅僅是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益進(jìn)行審計(jì)，而且還發(fā)生在事后。

二、高校貸款效益審計(jì)問(wèn)題的原因分析

（一）高校貸款資金效益審計(jì)的作用未引起足夠重視

巨額的負(fù)債對(duì)高校自身的發(fā)展帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。如何在使用中提高資金效益，尚未完全引起多數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)者們的高度重視。雖然，財(cái)務(wù)收支審計(jì)多年來(lái)一直是高校審計(jì)工作的重點(diǎn)，但資金的效益審計(jì)在高校并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。無(wú)論是高校管理者，還是政府主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在一定程度上缺乏資金成本觀念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)資金效益審計(jì)的意義和作用認(rèn)識(shí)不夠。一是習(xí)慣于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式下無(wú)償使用財(cái)政資金。二是認(rèn)為高校不同于一般性生產(chǎn)企業(yè)，不是真正意義上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。三是在我國(guó)目前效益審計(jì)的具體法律規(guī)定尚不完善，缺少積極探索、大膽實(shí)踐的進(jìn)取意識(shí)和創(chuàng)新精神。在此情況下讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)安排下屬的審計(jì)部門去審計(jì)自己決策的建設(shè)項(xiàng)目及資金使用中存在的問(wèn)題，客觀上難度較大。此外，在我國(guó)審計(jì)界，對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)還比較生疏、業(yè)務(wù)能力較差，另外，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開展效益審計(jì)的難度確實(shí)較大。這些傳統(tǒng)觀念和認(rèn)識(shí)上的偏差，都在影響著效益審計(jì)在高校的普遍實(shí)施和推進(jìn)。

（二）缺乏統(tǒng)一可行的資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，所有的判斷都是建立在標(biāo)準(zhǔn)之上的。確定高校資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立一套行之有效的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系已成為當(dāng)務(wù)之急。目前，我國(guó)高校的資金效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚未形成一種規(guī)范，只是原則上提出了一些指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，常見于高校各種相關(guān)的計(jì)劃、合同、預(yù)算資料中，具有很大程度的模糊性和不確定性。由于沒(méi)有明確的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)作為參考依據(jù)，導(dǎo)致部分審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，主動(dòng)研究具體措施少，甚至對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得過(guò)且過(guò)。即使做出一些審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論或建議，由于缺乏有力的依據(jù)，也顯得蒼白無(wú)力，起不到真正減少損失浪費(fèi)、提高資金使用效益的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差

高校的內(nèi)部審計(jì)部門一般在高校管理層領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，其工作的開展易受領(lǐng)導(dǎo)意志的左右。審計(jì)人員一般心理壓力較大，特別是涉及對(duì)高層管理人員的資金效益審計(jì)，評(píng)價(jià)結(jié)果很難做到客觀公正。往往是僅指出了被審計(jì)單位的一些不足和存在問(wèn)題，沒(méi)有分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因也難做出深層次的分析。對(duì)于高校貸款的效益審計(jì)及其評(píng)價(jià)，往往涉及到學(xué)校的社會(huì)影響、貸款信譽(yù)、等級(jí)評(píng)定、領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)一系列問(wèn)題，對(duì)于資金運(yùn)行中存在的效益低下、浪費(fèi)問(wèn)題不能做出公正客觀的評(píng)價(jià)，失去了效益審計(jì)的實(shí)際意義。在高校內(nèi)部，作為一個(gè)職能部門，它與財(cái)務(wù)、基建、后勤等部門也有著各種各樣的聯(lián)系，在評(píng)價(jià)其資金使用中的效益時(shí)，同樣難保公正無(wú)私。機(jī)構(gòu)不健全、規(guī)格低、獨(dú)立性差的問(wèn)題，在省屬以下的大專院校表現(xiàn)的更為明顯。有些高校尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有些雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)置、并且人員少、經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題非常突出，這些都影響審計(jì)工作的獨(dú)立性和效能的發(fā)揮。

（四）高校審計(jì)力量不足，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

由于機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，目前部分高校的內(nèi)部審計(jì)人員仍然偏少；高校資金效益審計(jì)是一項(xiàng)綜合性比較強(qiáng)、素質(zhì)要求比較高的審計(jì)工作。多數(shù)高校缺乏工程和造價(jià)方面的審計(jì)人員。而效益審計(jì)客觀上要求審計(jì)人員具備多學(xué)科知識(shí)和綜合分析判斷能力。高校的貸款資金不僅數(shù)額大、分布廣，而且資金運(yùn)轉(zhuǎn)和使用管理不同于財(cái)政資金與科研經(jīng)費(fèi)，這些都對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了新的要求。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面，甚至造成審計(jì)判斷失誤。此外，貸款資金的投資決策和使用計(jì)劃、資金審計(jì)的重點(diǎn)確定以及何時(shí)開展效益審計(jì)等，多數(shù)審計(jì)人員事先并不了解內(nèi)情，審計(jì)工作比較被動(dòng)。這也在一定程度上束縛了審計(jì)人員的手腳和主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。

另?yè)?jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)調(diào)查：現(xiàn)有審計(jì)人員的年齡和職稱結(jié)構(gòu)也極不合理，高校內(nèi)審人員中，35歲以下的占37%，35～55歲占27%，55歲以上占36%；初級(jí)職稱占46%，中級(jí)職稱占34%，高級(jí)職稱僅占2.7%，其它占17.3%，致使審計(jì)工作只能停留在較低層次上。

（五）實(shí)施效益審計(jì)的法律依據(jù)不足

由于效益審計(jì)不同于高校一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，它強(qiáng)調(diào)的是分析和評(píng)價(jià)。其提交的審計(jì)報(bào)告只有付諸實(shí)施后才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。也就是說(shuō)，開展效益審計(jì)并提交相關(guān)報(bào)告，僅僅是完成了階段性工作，報(bào)告中所做的評(píng)價(jià)和改進(jìn)意見能不能被審計(jì)單位執(zhí)行和實(shí)施則更加重要。效益審計(jì)法律依據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)審工作缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和指南。二是審計(jì)部門對(duì)被審對(duì)象只有評(píng)價(jià)建議權(quán)而沒(méi)有處置權(quán)，削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度。三是懲罰手段和措施無(wú)細(xì)則，落實(shí)不徹底，也是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。如果內(nèi)審部門缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，沒(méi)有監(jiān)督及強(qiáng)制其執(zhí)行的權(quán)力，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)難以有效地履行職責(zé)，也同樣會(huì)阻礙效益審計(jì)工作的有效開展。

三、搞好高校貸款資金效益審計(jì)的對(duì)策思考

（一）高校要增強(qiáng)貸款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高資金使用效益

根據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)，截止2008年底，全國(guó)高校貸款額高達(dá)2000—3000億元。大多數(shù)學(xué)校因貸款搞建設(shè)，沒(méi)有充分考慮到自己的資金實(shí)力，加劇了高校投資風(fēng)險(xiǎn)。高校向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)度舉債到期無(wú)法償還債務(wù)將面臨現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，高校決策層應(yīng)切實(shí)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念。要堅(jiān)持“誰(shuí)借款，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，強(qiáng)化法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。要完善內(nèi)部控制制度，全面開展投資項(xiàng)目的效益審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好事前、事中審計(jì)，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，防范和規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校領(lǐng)導(dǎo)要充分意識(shí)到資金效益審計(jì)的重要性，本著對(duì)政府和事業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，把貸款資金效益審計(jì)列入工作議事日程，放在應(yīng)有的位置。

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是履行內(nèi)審職能的重要保障。鑒于目前我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，強(qiáng)化內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立工作職能，賦予其必要的權(quán)力與職責(zé)?？煽紤]提高審計(jì)部門工作地位，由院長(zhǎng)、校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)審計(jì)工作，設(shè)立高?？倳?huì)計(jì)師負(fù)責(zé)機(jī)制；有關(guān)投資決策會(huì)議要求審計(jì)部門參加并提出工作建議。也可嘗試建立高校黨委直接領(lǐng)導(dǎo)并負(fù)責(zé)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作直接在黨委領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行并報(bào)告工作。還可由教育行政部門牽頭組成高校系統(tǒng)專門的審計(jì)班子，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有計(jì)劃分批次或按項(xiàng)目對(duì)高校貸款進(jìn)行效益審計(jì)。只有這樣，才能真正保證審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，不受各方面的干擾，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)并提出可行建議。同時(shí)，高校各相關(guān)部門，如財(cái)務(wù)、后勤、基建、融資辦公室等有關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，要按照各自的職責(zé)，積極、主動(dòng)配合審計(jì)工作，如實(shí)及時(shí)地提供貸款決策及運(yùn)營(yíng)的真實(shí)資料和數(shù)據(jù)，以及必要的經(jīng)費(fèi)保障，以確保效益審計(jì)的真實(shí)性和及時(shí)性。

（三）認(rèn)真探索高校貸款資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定是高校開展資金效益審計(jì)不可缺少的環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員做出最終審計(jì)判斷的依據(jù)。雖然目前尚無(wú)統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括三個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，主要反映資金的節(jié)約和利用程度，如基建材料單耗降低率，人力資源成本節(jié)約率等指標(biāo)。二是效果性標(biāo)準(zhǔn)，主要反映在資金投入保持不變的前提下，產(chǎn)出有用成果的大小和多少，反映產(chǎn)出達(dá)到目標(biāo)的程度。三是效率性標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)綜合反映資金投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，即資金投入活動(dòng)的合理、有效程度，如科研成果收益率、教學(xué)設(shè)備利用率等指標(biāo)。效益審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的工程，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性依賴于諸多因素和條件，在評(píng)價(jià)的內(nèi)容上，要把握財(cái)務(wù)收支合法性、真實(shí)性，可著重從資金管理效益、資金使用效率、事業(yè)可持續(xù)發(fā)展、內(nèi)控制度建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上，要以財(cái)政收支審計(jì)為基礎(chǔ)，滲透效益審計(jì)的內(nèi)容；以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，創(chuàng)新效益審計(jì)評(píng)價(jià)程序、方法。審計(jì)范圍和評(píng)價(jià)內(nèi)容的一致性要作為審計(jì)中應(yīng)把握的一個(gè)重要原則。審計(jì)中因證據(jù)不足、事實(shí)不清、法規(guī)不明的不能輕易評(píng)價(jià)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

研究和探索資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)重視以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是項(xiàng)目投資的決策程序是否科學(xué)合理；二是資金投入的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及等級(jí)劃分評(píng)價(jià)；三是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部控制制度建立與完善狀況；四是資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制；五是資金使用負(fù)面影響分析與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任區(qū)分。

就貸款資金為主的項(xiàng)目建設(shè)而言，從資金取得及運(yùn)用的實(shí)際出發(fā)，一般要把好以下幾道關(guān)：

一是把好項(xiàng)目決策關(guān)。要嚴(yán)格按照高校發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)的信貸政策，審查項(xiàng)目決策立項(xiàng)程序，有無(wú)違反決策程度、擅自立項(xiàng)的行為發(fā)生。要審查每筆貸款資金前期可行性論證是否充分，投資決策程序是否規(guī)范，以及體現(xiàn)決策民主化和校務(wù)公開的要求。評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性，能從源頭上控制投資方向，從根本上防止決策失誤而造成的投資損失。

二是把好項(xiàng)目設(shè)計(jì)關(guān)。這一環(huán)節(jié)效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是：建設(shè)項(xiàng)目理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)保效益及社會(huì)效益等是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。合同簽訂和物資采購(gòu)程序是否規(guī)范、合同變更和投資增加的原因與根據(jù)，以及招投標(biāo)過(guò)程中有無(wú)暗箱操作等。

三是把好資金效益關(guān)。要審查分析高?；I資及使用計(jì)劃，不僅要保證資金及時(shí)到位，而且還要看籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于籌措的資金，是否建立了科學(xué)的使用計(jì)劃及適時(shí)的調(diào)整措施，從而保證了資金使用效益的最大化。

四是把好資金結(jié)算關(guān)。按計(jì)劃開工、按期竣工是節(jié)約資金、提高資金效益的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格竣工驗(yàn)收和工程審計(jì)，有利于降低建設(shè)成本，盡可能減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益。審查竣工驗(yàn)收采取的主要方法：①現(xiàn)場(chǎng)檢查法；②設(shè)計(jì)圖與施工圖循環(huán)審查法；③資金運(yùn)轉(zhuǎn)周期及效益評(píng)價(jià)。

五是把好綜合效益關(guān)。分析項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)情況，評(píng)價(jià)可從以下四個(gè)方面進(jìn)行。①通過(guò)對(duì)建設(shè)工期與設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響。②通過(guò)對(duì)初步設(shè)計(jì)概算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。③通過(guò)嚴(yán)格的工程質(zhì)量監(jiān)督、成本核算和工程審計(jì)，核減決算報(bào)表中的水分，降低單位成本和總的生產(chǎn)成本。④通過(guò)對(duì)項(xiàng)目回收期、財(cái)產(chǎn)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)投入使用后的能力。

（四）不斷創(chuàng)新高校貸款資金效益審計(jì)方法

高校資金效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的方法有所不同，它在審計(jì)中更加注重效益分析和評(píng)價(jià)，而且應(yīng)用的方法也是多種多樣的。幾種常用的方法有：一是調(diào)查研究法。包括現(xiàn)場(chǎng)考察、跟蹤調(diào)查、信息反饋、征求意見、抽樣調(diào)查等。二是比較分析法。即利用獲得的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)把項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所進(jìn)行的資料搜索、調(diào)查取證、分析論證、會(huì)議記錄、會(huì)議決定等過(guò)程及審計(jì)中所掌握的情況及時(shí)編制工作底稿，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索新的方法，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。三是專家咨詢法。虛心請(qǐng)教有關(guān)專家、彌補(bǔ)專業(yè)知識(shí)的不足。四是立足內(nèi)審為主，聘請(qǐng)兼職為輔，對(duì)部分重點(diǎn)項(xiàng)目可采取聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行。除了要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還要更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析方法，比如成本效益分析法、可行性研究方法、項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法、投入產(chǎn)出分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)方法。根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)的不同，還可運(yùn)用價(jià)格確定法、項(xiàng)目評(píng)估法和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法。

要加大內(nèi)部審計(jì)方式和技術(shù)手段的創(chuàng)新力度。大力推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，適應(yīng)和運(yùn)用信息處理系統(tǒng)。推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（五）全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

提高高校審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)從以下幾方面著手：一是培養(yǎng)和提高其政治素養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德，使其在審計(jì)過(guò)程中，不唯上、不唯書、只唯實(shí)，公道正派，客觀公正地履行職責(zé)。二是加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和人員的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平。盡快學(xué)習(xí)和熟悉高校的籌資管理、資金運(yùn)用、教學(xué)科研及基建活動(dòng)等方面的內(nèi)容，學(xué)習(xí)掌握與做好審計(jì)工作的新型學(xué)科知識(shí)。對(duì)資金效益審計(jì)領(lǐng)域的前沿問(wèn)題、發(fā)展趨勢(shì)、法規(guī)準(zhǔn)則與審計(jì)知識(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解和把握。培養(yǎng)的途徑主要有正規(guī)教育和在職短訓(xùn)兩種形式。正規(guī)教育是指高等院校、中等職業(yè)學(xué)校開設(shè)審計(jì)專業(yè)和課程，使學(xué)生通過(guò)兩到四年的正規(guī)教育，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)知識(shí)和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)等，其培養(yǎng)的目標(biāo)是從事審計(jì)應(yīng)用型人才。在職短訓(xùn)，主要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)知識(shí)、工程質(zhì)量管理等，提高其基本操作和應(yīng)用能力。三是要培養(yǎng)和倡導(dǎo)創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)，深入研究和探索高校資金效益審計(jì)的新辦法、新途徑，使其成為既懂經(jīng)濟(jì)、工程建筑、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，又懂審計(jì)專業(yè)知識(shí)的高級(jí)復(fù)合型人才。

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