淺淡事業(yè)單位會計制度核算的局限性

喻海燕

現(xiàn)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》分別于1997年1月1日和1998年1月1日起實(shí)施。近幾年來，事業(yè)單位改革不斷深化，與之相適應(yīng)的政策法規(guī)相繼出臺，不斷地對事業(yè)單位財務(wù)會計制度進(jìn)行完善。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在會計制度在方面、會計科目核算方面等都出現(xiàn)了難以滿足管理需要的情況，不可避免地暴露出一些不足和局限性，給決策者帶來很多錯誤判斷，不能適用科學(xué)決策的要求，認(rèn)真分析存在的問題，提出改進(jìn)的措施，不斷完善體現(xiàn)行業(yè)特色的財務(wù)管理辦法和會計核算辦法，將有利于促進(jìn)事業(yè)單位的健康和有序發(fā)展，下面就基層事業(yè)單位在實(shí)際工作中執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》及《事業(yè)單位會計制度》時遇到的若干問題提出幾點(diǎn)想法。

一、關(guān)于事業(yè)會計核算制度方面

（一）關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計目標(biāo)，可以說主要是滿足預(yù)算管理的需求，重點(diǎn)是反映預(yù)算執(zhí)行信息。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步，也要求全面反映單位財務(wù)狀況。而這兩個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要基于不同的會計核算基礎(chǔ)，前者基于收付實(shí)現(xiàn)制，后者基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時實(shí)現(xiàn)兩個目標(biāo)對會計核算帶來一定難度。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍在我國的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中沒有得到界定。隨著事業(yè)單位改革步伐的加快，一些經(jīng)營性的事業(yè)單位已逐步推向市場，停止了財政供給，完全企業(yè)化；另外一些具有經(jīng)營性、公益性雙重性質(zhì)的事業(yè)單位，考慮其收入條件和能力，財政也適當(dāng)核減了事業(yè)經(jīng)費(fèi)。因此，會計制度中必須嚴(yán)格界定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，筆者建議分別對待：自收自支和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)核算，實(shí)行差額補(bǔ)助制的事業(yè)單位，也采取權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)核算，實(shí)行全額撥款制的事業(yè)單位，基本業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，個別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)核算。

（二）關(guān)于會計報表制度

按照《事業(yè)單位會計制度》的說明，事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及附表、會計報表附注和收支情況說明書等。為便于領(lǐng)導(dǎo)決策，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題以及及時糾正實(shí)際工作存在的不足，筆者認(rèn)為財會人員還應(yīng)定期編寫現(xiàn)金流量表及進(jìn)行相關(guān)財務(wù)分析?，F(xiàn)金流量表的編制，對預(yù)算外資金較多或有一定經(jīng)營項(xiàng)目的事業(yè)單位非常有用，可以對其現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析利用，掌握事業(yè)單位現(xiàn)金變動情況，幫助編制貨幣資金收支計劃，考核貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。財務(wù)分析與上述“會計報表”的內(nèi)容從實(shí)質(zhì)上講是一個有機(jī)的整體，雖然以數(shù)量信息和貨幣信息為主，但同時有大量的文字、非貨幣性信息并重，因而宜稱作“會計報告”。從會計報表的組成來看，“資產(chǎn)負(fù)債表”的編制基礎(chǔ)宜改“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位靜態(tài)的財務(wù)狀況，而收入支出則是反映動態(tài)的財務(wù)狀況，二者共同集中在一張報表中揭示財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果，混淆了時期和時點(diǎn)會計信息，因此，應(yīng)將“收入、支出”項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”部分予以反映；收入支出總表應(yīng)按月結(jié)出余額，以與“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“凈資產(chǎn)”相關(guān)科目對應(yīng)一致。

（三）年底報表編制要求的制度

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第八條第二款規(guī)定：事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。這條規(guī)定對一般事業(yè)單位來講是可行的，也是應(yīng)該必須做到的，但有時候?qū)τ谝恍┒~或者定向補(bǔ)助的事業(yè)單位以及自收自支未實(shí)行企業(yè)會計制度的事業(yè)單位則不太適合。建議該款修改為：事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，一般不得編制赤字預(yù)算。

二、關(guān)于會計科目核算方面

（一）固定資產(chǎn)科目

固定資產(chǎn)是單位總資產(chǎn)的一個重要組成部分，對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到單位整個會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允?！妒聵I(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。隨著社會的發(fā)展，出現(xiàn)了不適應(yīng)發(fā)展的方面。固定資產(chǎn)不計提折舊，不能正確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價值，資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實(shí)際價值的嚴(yán)重背離，固定資產(chǎn)的使用狀況和實(shí)際價值無法體現(xiàn)，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，特別是遇到單位重大經(jīng)濟(jì)決策和對資產(chǎn)進(jìn)行評估時，報表關(guān)系人無法對報表整體資產(chǎn)狀況有一個全面的了解，虛增凈資產(chǎn)，一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況，將無法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況，不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。當(dāng)資產(chǎn)報廢時，按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使單位資產(chǎn)減少過快。

（二）往來款項(xiàng)科目

往來款項(xiàng)包括單位在運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目。許多基層事業(yè)單位在該科目的核算方面存在以下問題：

首先，存在對帳不及時。單位對往來款項(xiàng)的管理比較松散，對各種往來款項(xiàng)會計部門只管記賬，不經(jīng)常和對方核對賬目，久而久之極易造成往來款項(xiàng)懸賬及呆賬。

其次，還存在往來款項(xiàng)賬務(wù)處理不規(guī)范，往來款項(xiàng)賬務(wù)處理不規(guī)范?；鶎邮聵I(yè)單位會計人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)參次不齊，有的會計人員不按照會計制度規(guī)定對企業(yè)的往來款項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。由此造成往來款項(xiàng)的混亂，為以后資金結(jié)算帶來很多麻煩。

再次，往來款項(xiàng)不定期清理。有的事業(yè)單位對往來款項(xiàng)管理不善，造成往來款項(xiàng)的賬目混亂。

三、特殊會計業(yè)務(wù)處理方面及其他方面

首先，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》沒有涉及“非貨幣性交易”等特殊業(yè)務(wù)會計處理的內(nèi)容，但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位客觀地存在著非貨幣性交易等特殊的會計業(yè)務(wù)?？梢詤⒄掌髽I(yè)會計制度中的“非貨幣性交易”進(jìn)行帳務(wù)處理。

其次，還存在單位業(yè)務(wù)反映不真實(shí)不充分的現(xiàn)象。在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制下，有許多差額、自收自支的事業(yè)單位存在創(chuàng)收收入，其處理方法是收到收入時借記“現(xiàn)金”（或其他“銀行存款”等）科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”，待繳入財政后又借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記“現(xiàn)金”（或其他“銀行存款”等）科目，財政編統(tǒng)籌后拔回單位借記“事業(yè)收入”，貸記“現(xiàn)金”（或其他“銀行存款”等）科目。期末沒有在會計報表中反映單位的實(shí)際創(chuàng)收收入，不利于報表使用有掌握單位的實(shí)際創(chuàng)收及增值保值能力。