社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息披露研究

胡玉英 駱永菊 程 燕 喻 力

社會(huì)保險(xiǎn)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)制度，健全的社會(huì)保險(xiǎn)體系是社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“減震器”和維護(hù)社會(huì)公平的“調(diào)節(jié)器”。雖然我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金逐步增加呈現(xiàn)良性循環(huán)，但是無(wú)論是社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)作，還是對(duì)它的管理監(jiān)督都存在不少問(wèn)題。為了加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金支出管理，有效地使用社會(huì)保險(xiǎn)基金，必須在提高基金使用的有效性，通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金支出效率的提高，緩解社會(huì)保險(xiǎn)基金收支矛盾。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息披露的基本前提

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的載體，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息披露也需要一定的載體。關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效信息報(bào)告主體有兩種觀(guān)點(diǎn)：一種是“機(jī)構(gòu)說(shuō)”，即社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效信息報(bào)告主體是社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)。另一種是“基金說(shuō)”，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效報(bào)告主體是各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金。國(guó)外的社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息披露多傾向于采用后者，同時(shí)又要求社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息披露加以匯總，出具反映基金總體運(yùn)轉(zhuǎn)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告。

貨幣計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提假設(shè)之一。但由于社會(huì)保險(xiǎn)基金所披露績(jī)效信息的特殊性，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效信息報(bào)告并不單單局限于貨幣計(jì)量一種方式。除了采用貨幣計(jì)量，也采用實(shí)物、時(shí)間、勞動(dòng)來(lái)計(jì)量。社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)可采用定性計(jì)量和定量計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量度精確性和近似性相兼容的辦法，已達(dá)到人們對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金評(píng)價(jià)對(duì)象的質(zhì)和量的規(guī)定性有較為清晰地認(rèn)識(shí)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)的基礎(chǔ)主要有兩個(gè)，即收入實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。社會(huì)保險(xiǎn)基金資產(chǎn)主要是貨幣性資產(chǎn)，而且由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的特殊性要求，在管理上必須要求盡量保證基金收入與賬面相符，否則容易導(dǎo)致基金虧空。我國(guó)目前采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息確認(rèn)的基礎(chǔ)與其采用一致標(biāo)準(zhǔn)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息披露的內(nèi)容

績(jī)效信息披露報(bào)告應(yīng)能提供大多數(shù)使用者需要的績(jī)效信息。社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息按內(nèi)容可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的信息、反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息、反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息、反映基金管理機(jī)構(gòu)能力的信息。所有的這些信息不僅包括投資者投資分析所需要的信息，還應(yīng)包括有關(guān)組織和個(gè)人監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況的信息。

反映基金財(cái)務(wù)狀況的信息包括基金所占有的各類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和資金來(lái)源結(jié)構(gòu)等。對(duì)基金資產(chǎn)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)比例的揭示是財(cái)務(wù)狀況信息提供的重點(diǎn)?？?jī)效信息報(bào)告不僅反映各類(lèi)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，而且必須提供各類(lèi)投資的詳細(xì)情況、金額和比例。這類(lèi)信息不僅是監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)基金管理運(yùn)用情況的基本依據(jù)，也是分析社會(huì)保險(xiǎn)基金風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金的資產(chǎn)主要以銀行存款和各種流通的有價(jià)證券形式存在，社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)的目的在于保值增值，關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息對(duì)報(bào)表使用者而言尤為重要。因此，社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息不僅應(yīng)包含當(dāng)期已經(jīng)取得收益和損失情況，還應(yīng)當(dāng)包括其所持有資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)增值減值的多少，以及每個(gè)基金單位凈值產(chǎn)價(jià)值的大小。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的作用在于一是幫助分析評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金在報(bào)告期內(nèi)的投資、集資和支付活動(dòng)；二是預(yù)測(cè)資源分布、權(quán)益結(jié)果變動(dòng)的趨勢(shì)；三是衡量、預(yù)測(cè)社會(huì)保險(xiǎn)基金的償債能力。通過(guò)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集和支付活動(dòng)引起社會(huì)保險(xiǎn)基金凈資產(chǎn)的直接變動(dòng)等資料的分析，財(cái)務(wù)信息使用者能夠評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理者的管理能力，亦能分析社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

三、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效信息披露的形式

我國(guó)目前還沒(méi)有正式的關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)信息披露的文件和規(guī)定，只有針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)文件：《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，成為目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的主要依據(jù)。社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)報(bào)告分為年報(bào)和月報(bào)，分別按照不同的基金類(lèi)別來(lái)編制。其中社會(huì)保險(xiǎn)基金年度財(cái)務(wù)報(bào)告有會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，會(huì)計(jì)報(bào)表有包括基金資產(chǎn)負(fù)債表、基金收支表和各明細(xì)表。

基金資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映基金的財(cái)務(wù)狀況，由基金資產(chǎn)、基金負(fù)債及基金余額三個(gè)要素構(gòu)成?；鹳Y產(chǎn)是指社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的、有社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)管理的經(jīng)濟(jì)資源。基金負(fù)債是指社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的有社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，需要用基金資產(chǎn)償還的債務(wù)。基金余額則是基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債差額，即基金的剩余權(quán)益，主要由歷年基金的累計(jì)余額和當(dāng)年基金收入減基金支出后的結(jié)余組成。

基金收支表用來(lái)反映基金在會(huì)計(jì)年內(nèi)的收支運(yùn)營(yíng)情況，由于基金收入、基金支出和基金結(jié)余三部分組成。基金收入是指社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)行過(guò)程中流入基金的不需要償還的財(cái)物資源?；鹬С鍪侵笧闈M(mǎn)足勞動(dòng)者基本生活需要，根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定或管理需要，實(shí)施支付活動(dòng)所引起的基金財(cái)物資源的減少。

明細(xì)表及附注是由于針對(duì)不同類(lèi)型的基金，由于其籌集、運(yùn)營(yíng)和支付的途徑不盡相同，因此不同基金主體主要包括的明細(xì)表也不完全相同。其主要的作用就是對(duì)基本會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的總括性綜合性信息起補(bǔ)充作用。附注是對(duì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、列示等所作的必要的說(shuō)明。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是指社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告。它包括如下一些內(nèi)容：社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余實(shí)現(xiàn)情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金增減變化情況和其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。