貨幣資金內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及對策

李建紅

社會主義市場經(jīng)濟拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，內(nèi)部控制制度促進了社會主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展。因此，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的經(jīng)濟行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。保證貨幣資金的安全性、完整性。

一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）庫存現(xiàn)金管理中的問題

1.偽造原始憑證。通過故意故意捏造實際生活中根本不存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動并以此為據(jù)作為原始憑證處理，導(dǎo)致現(xiàn)金流失。

（1）虛開發(fā)票，虛構(gòu)支出內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。在采購環(huán)節(jié)，采取與銷貨方串通的方式虛開發(fā)票，單價加大、數(shù)量增加、商品型號改變，使得原始發(fā)票背離實際內(nèi)容。

（2）撕毀或盜用票據(jù)。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀收款收據(jù)，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。盜用已作廢的現(xiàn)金支票頭做賬，盜用作廢發(fā)票向客戶開票收取現(xiàn)金等方式，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

（3）虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補貼、增加工人名單等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。

2.變造原始憑證。利用涂改、挖補、刮擦、拼接或其他方法改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為，導(dǎo)致現(xiàn)金流失。

（1）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而導(dǎo)致貨幣資金被貪污或挪用。

（2）票據(jù)頭尾不一。業(yè)務(wù)人員或出納利用職務(wù)之便，在應(yīng)開具的發(fā)票，利用假復(fù)寫的方法在收款收據(jù)上做文章，采取收款不開收據(jù)或假復(fù)寫收據(jù)，使得發(fā)票或收據(jù)聯(lián)與記賬聯(lián)內(nèi)容、金額不一致，貪污差額款。

（3）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責(zé)。

3.隱瞞收入，多列支出

（1）無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。

（2）錯記發(fā)生額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時，故意記錯金額或?qū)⒑嫌嫈?shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。

4.其他違反現(xiàn)金管理條例的問題

（1）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期、銷貨款不及時送存銀行，采取壓票方式等，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。

（2）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。

（3）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。

（二）銀行存款管理中的問題

1.銀行結(jié)算憑證填制不嚴密。擅自提現(xiàn)或填票購物，會計人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范

（1）未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。對于賬實不符未查清楚是未達賬項造成的原因。

（2）涂改或私制銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，將銀行對賬單發(fā)生額或余額進行涂改，使發(fā)生額與銀行日記賬相符，以掩蓋銀行存款已少的事實。

3.支票、賬戶管理漏洞多

（1）出租、出借支票、賬戶。一些管理層及財務(wù)人員非法將本單位支票和賬戶出租、出借給其他單位或個人結(jié)算，套取現(xiàn)金，辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

（2）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設(shè)存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉(zhuǎn)至私設(shè)戶頭，從而達到截留公款的目的。

（3）多頭開戶，套取利息。一些單位因賬戶管理不嚴，使得一些出納人員私自開立賬戶。采取月初轉(zhuǎn)入，月末轉(zhuǎn)出的“初”取末“存”方式，到期支取利息的方式，將私存期間利息款私分侵吞。

4.票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員對收到的轉(zhuǎn)賬支票，銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給第三方，套取現(xiàn)金，以達到變相侵吞、占有公款目的，從而謀取私利。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的問題成因簡析

（一）內(nèi)部會計控制體系沒有建立或形同虛設(shè)

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。如果沒有建立完善的內(nèi)部會計控制，那么企業(yè)就不能保證資產(chǎn)的安全性。

（二）會計人員參差不齊

會計人員自身素質(zhì)、能力水平參差不齊是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，知識更新慢，不能辨別真?zhèn)?，缺乏職業(yè)敏感性和職業(yè)分析、判斷能力，而導(dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真；有些會計人員思想素質(zhì)低，缺乏必要的法制觀念和會計職業(yè)道德，為個人利益而不顧國家、集體的利益。

（三）內(nèi)部牽制制度不分工

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部會計控制的要點，不相容職務(wù)應(yīng)采取內(nèi)部牽制制度。但在執(zhí)行過程中，會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實際上處于混崗狀態(tài)，往往流于形式，并未起到應(yīng)有的作用。

（四）授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴密

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。一些單位忽視崗位分工、批準(zhǔn)授權(quán)制度的實施。會計人員和出納人員不能很好地分工，對貨幣資金支取、收付業(yè)務(wù)往往由出納人員一人擔(dān)當(dāng)，對印鑒使用控制不嚴，出現(xiàn)出納人員使用印鑒而會計人員尚不知曉的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力

《會計法》規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。但一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但事后對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查的貫徹執(zhí)行力度不夠，往往流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、貨幣資金內(nèi)部控制對策

（一）貨幣資金完整性控制

具體地說，是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

1.發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶的發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

2.銀行對賬單控制。財產(chǎn)清查，既是加強財物管理的一項重要制度，也是加強會計核算和會計控制的一項重要內(nèi)容。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，并查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進措施，保證銀行存款的真實、完整。

3.物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

（二）貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用開戶銀行核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的現(xiàn)金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

4.崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責(zé)，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法，遵循出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)項目的登記工作。在具體運用中，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計各控制崗位。

（三）貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法，如對于業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會計、科長再復(fù)核。又如通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收、付；通過公布舉報電話，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權(quán)審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此，國家會利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

（四）貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是遵循企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益。要實現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員至少二人以上。

五、實施貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證制度落實

亡羊補牢，猶未為遲。一個良好的內(nèi)部現(xiàn)金控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會計控制要點：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的基本要求，具體而言，現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納員來負責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應(yīng)由其他職員來編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔(dān)任；負責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作，負責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬；負責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。

必須針對性地采取措施，堵漏防流。

（一）在“嚴”字上把關(guān)

嚴格遵守財政法紀，會計制度，既是規(guī)范貨幣資金管理的根本，也是保障貨幣資金安全的強盾。各級單位負責(zé)任人及財會人員都要恪守法紀，厲行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，任何單位和個人不得違規(guī)越權(quán)行事。強化權(quán)利與義務(wù)意識，自覺維護國家及單位的利益，這樣才能防微杜漸。河北省某市企業(yè)的采購員攜帶巨款到處地進貨，造成8.6萬元現(xiàn)金被盜，攜帶高額現(xiàn)金交易，是有關(guān)財紀法紀嚴令禁止的。如果該企業(yè)嚴格依章辦事，何致遭此巨損？這一事例相當(dāng)準(zhǔn)確地說明管理現(xiàn)貨幣資金要“嚴”字當(dāng)頭。

（二）在“管”字上動腦筋

聯(lián)系本單位實際，根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》制訂切實本單位實際的可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度，是管理貨幣資金的重要途徑?，F(xiàn)在不少單位對工資福利費和差旅費等項目往往是先列支，后銷賬。為了要做到“開源”與“節(jié)流”相牽連，江蘇省AB集團公司成功地進行了新改革。該集團將銷售員的勞動報酬，差旅費和其創(chuàng)收直接掛鉤，每年據(jù)其實現(xiàn)的銷售額和回籠額提取3%至5%作為一次性費用報酬。既加強了管理，又調(diào)動了推銷員的積極性。在針織行業(yè)不景氣的96年，該集團銷售額1.8億元，實現(xiàn)利稅1200萬元，取得了良好的社會效益與經(jīng)濟效益?？梢姡⒆恪肮堋弊?，必有實效。

（三）在“督”字上做文章

除了制定和遵守必要的貨幣資金管理制度外，還要健全群眾監(jiān)督機構(gòu)，尤其是單位負責(zé)人要以身作則，財會人員要自覺配合，這樣才能使弄虛作假，假公濟私，貪污浪費等行為無計可施。江蘇某部委會議上，領(lǐng)導(dǎo)“約法三章”：一是就餐不上酒水，二是不組織專場文娛活動，三是不發(fā)紀念品。這三條不僅說了，而且也堅決做到了，這正是群眾所期望的反腐倡廉的高招，這樣的好領(lǐng)導(dǎo)是不會輕易染上“腐”字的。而有些單位的會計工作，出現(xiàn)“書記利潤”、“廠長成本”。有一家企業(yè)招收會計，面試的題目是“1+1=？”，有一應(yīng)聘者回答：你要我寫多少就是多少。結(jié)果此人成功錄用，原因不言而喻。

（四）在“查”字上花力氣

各單位要建立清查小組，對貨幣資金管理進行定期，專項，逐戶檢查，做到賬實，賬賬，賬表相符，對清查中揭露的問題，單位負責(zé)人要會同財會人員分析研究，制定對策，及時整治。同時，各單位要配合財政、金融、審計、紀檢等部門工作，建立系統(tǒng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，抓好貨幣資金管理的重點和年度大清查，推動貨幣資金管理機構(gòu)日益完善。

只要采取切實有效的措施，加強貨幣資金的日常管理，就能抑制違規(guī)亂紀，從根本上解決貨幣資金管理的違法亂紀年查年有的現(xiàn)象。

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。進一步加強貨幣資金的管理，實施良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，從而從制度上、執(zhí)行上確保貨幣資金的合法性、安全性、完整性，更好地提高貨幣資金的流動性，提高資金使用效益。