淺談企業(yè)內(nèi)控制度的建立及對(duì)策思考

于 紅

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本理論

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過會(huì)計(jì)工作和現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使它是以國家法規(guī)和制度為保證，用一整套科學(xué)的管理手段和獨(dú)立的核算形成，能夠滲透于企業(yè)各個(gè)方位的管理控制工具。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的基本原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

目前隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)所面對(duì)的金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的重要任務(wù)。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠重視，存在著很多問題。主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，會(huì)計(jì)信息失真

由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，造成企業(yè)報(bào)表失真，無法為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整的決策依據(jù)。

（二）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，造成不法分子侵吞企業(yè)財(cái)務(wù)，大量國有資產(chǎn)流失。

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)不住利益的誘惑，明示或暗示財(cái)務(wù)人員提交舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告；還有的領(lǐng)導(dǎo)，用企業(yè)資產(chǎn)為外單位擔(dān)保，以此收取好處費(fèi)等等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

（三）資金管理存在“散、亂、差”的問題

“散”是指大小經(jīng)濟(jì)實(shí)體均設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致人浮于事，工作效率低下，資金分散?！皝y”主要指單位銀行賬戶設(shè)立較亂，一些不符合開戶條件的單位和部門、車間、工區(qū)等都設(shè)立了銀行賬戶，開戶銀行涉及工、建、農(nóng)、商、交、招等銀行，還有的單位開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，給資金安全帶來了嚴(yán)重的隱患?！安睢笔侵纲Y金的利用效率差。由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分散、銀行賬戶多爾亂，導(dǎo)致一方面需要向銀行貸款才能實(shí)現(xiàn)資金正常周轉(zhuǎn)，另一方面又沉淀了大量資金無法使用。

三、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀的原因分析

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能直接體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，而且需要設(shè)置互相制約的人員崗位，制定大量的規(guī)章制度，所以不能引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，往往只體現(xiàn)在企業(yè)的相關(guān)文件中，得不到真正的執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)水平參差不齊

有些企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，直接導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失靈，造成財(cái)務(wù)賬目混亂，會(huì)計(jì)信息失真。

（三）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相關(guān)法規(guī)不夠健全。

（四）外部監(jiān)督不利

由于我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)還處于起步階段，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督乏力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本對(duì)策

（一）加強(qiáng)人力資源培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)

確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)。這是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的成敗。單位內(nèi)部要建立會(huì)計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。在實(shí)施內(nèi)部控制中，要形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對(duì)于違反企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要敢頂敢碰，及時(shí)糾正，否則，就違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，就是不負(fù)責(zé)任和瀆職。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革。如，實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度、定期交流制度，使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立、超脫的地位，較好的解決，會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問題，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是非常有利的。

（二）不相容的職務(wù)相分離

不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。

1.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額的現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。

2.明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要進(jìn)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫存帳實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外，會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

（三）加強(qiáng)預(yù)算環(huán)節(jié)控制

預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面。預(yù)算控制是為達(dá)到企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制計(jì)劃目標(biāo)，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制以指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營的管理過程。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制要求監(jiān)視、檢查、識(shí)別企業(yè)運(yùn)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很多方面都體現(xiàn)著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如企業(yè)在銷售過程中就存在著銷售風(fēng)險(xiǎn)。銷售分為現(xiàn)銷和賒銷。對(duì)哪些客戶可以進(jìn)行賒銷、賒銷額度是多少是銷售風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是要降低企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)也要注意防止過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)控制

由于會(huì)計(jì)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

通過計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計(jì)算機(jī)操作員。會(huì)計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當(dāng)分工，明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)，以防止對(duì)處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。會(huì)計(jì)電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，前者有會(huì)計(jì)主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理、軟件開發(fā)等。

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責(zé)分工，各崗位有嚴(yán)格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設(shè)置最好由字母鍵和數(shù)字鍵交互使用，以加強(qiáng)保密性；要嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關(guān)操作時(shí)間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關(guān)內(nèi)容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績。

（六）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。

內(nèi)部審核主要依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行，由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員事前或事后，定期或不定期地檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)行相互核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄正確無誤。它是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。這是因?yàn)椋阂皇瞧髽I(yè)內(nèi)有了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計(jì)人員；二是內(nèi)部審計(jì)人員比較熟悉本單位的情況，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)提出建議、采取措施；三是可以減少管理成本，符合成本效益原則。

總之，建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。但我們必須看到，在我國現(xiàn)實(shí)國情下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度整體框架，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要針對(duì)的核心是人和制度，其實(shí)質(zhì)是既有激勵(lì)也有約束。理論和實(shí)踐都證明，現(xiàn)代企業(yè)制度科學(xué)管理的實(shí)現(xiàn)，依賴于企業(yè)對(duì)員工激勵(lì)和約束機(jī)制的建設(shè)。因此，完善和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系，為企業(yè)科學(xué)管理的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用，應(yīng)是我們努力的方向。