強化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的探討

蔡 紅

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是指以企業(yè)內(nèi)部的會計部門、會計人員為主，其他相關(guān)部門和人員參與的對企業(yè)會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動、經(jīng)營成果等進行的監(jiān)督活動。在控制經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效率、規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營、維護經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計監(jiān)督制度有效進行的保障。但是在目前的企業(yè)中，卻存在著一些不盡如人意的地方。例如，有些企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)過于集中，導(dǎo)致大股東更多地從自己的角度分析問題；有些企業(yè)內(nèi)部管理層控制問題嚴重，少數(shù)關(guān)鍵人員常常集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一體，缺乏必要的約束和制約；有些企業(yè)沒有完善的信息披露制度，內(nèi)部會計監(jiān)督制度由于信息的不對稱而不能發(fā)揮應(yīng)有的作用等。

2.缺乏有效的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。目前許多企業(yè)的管理者在企業(yè)中還是扮演著行政領(lǐng)導(dǎo)的角色，沒有從根本上轉(zhuǎn)變思想觀念和經(jīng)營方式，風(fēng)險意識不強，對企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部控制制度重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)的日常經(jīng)營管理缺乏明確的控制標(biāo)準(zhǔn)和程序；有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但是制度內(nèi)部以及制度之間缺乏必要的科學(xué)性與合理性，存在漏洞或偏差，甚至出現(xiàn)自相矛盾的地方；有些企業(yè)雖然制度相對比較完善，但是卻沒有很好的貫徹實施，使得內(nèi)部會計控制制度僅僅停留在紙上。

3.會計部門的監(jiān)督職能未能有效實施。目前企業(yè)內(nèi)部會計工作普遍存在以下一些問題：內(nèi)部管理混亂，崗位設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)部牽制制度缺位，會計工作的操作流程不規(guī)范，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)知識陳舊，知識更新速度跟不上企業(yè)的發(fā)展要求等。因此，加強會計部門本身的監(jiān)督職能是亟需解決的。

4.外部會計監(jiān)督力度較弱。企業(yè)的外部會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩個方面。在政府監(jiān)督方面，政府有關(guān)職能部門對企業(yè)的監(jiān)督未能有效到位。例如稅務(wù)部門在進行稅務(wù)檢查時，覆蓋面不能達到每個企業(yè)，檢查力度不夠等；財政部門對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督不能全面到位，對會計造假行為的打擊不力，會計證的管理工作存在問題等；司法部門對企業(yè)違紀違規(guī)處罰時，對其相關(guān)責(zé)任人員處罰力度不夠，威懾力不夠等。

二、加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的建議和對策

1.完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該建立和完善產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理應(yīng)該各司其職、各負其責(zé)，形成有效的制衡機制；建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散公司的控制權(quán)，增強中小股東在企業(yè)決策中的話語權(quán)；完善企業(yè)內(nèi)部長期有效的激勵機制和約束機制，弱化企業(yè)關(guān)鍵人員舞弊的利益動機；完善企業(yè)內(nèi)部決策機制，要保證企業(yè)決策的科學(xué)化和民主化，同時還要建立決策糾錯機制。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。首先，企業(yè)管理層應(yīng)該樹立全面的風(fēng)險意識，認識到企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要性，并使內(nèi)部會計監(jiān)督的觀念深入人心。其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。制度本身應(yīng)該有一系列完整的框架結(jié)構(gòu)，并且應(yīng)該具有很強的可操作性，對于企業(yè)會計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的監(jiān)督方法，控制面應(yīng)該涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面。最后，要重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度的貫徹實施。

3.強化會計部門的內(nèi)部監(jiān)督職能。首先，保證會計部門的內(nèi)部牽制制度有效實施。會計部門應(yīng)該合理設(shè)置崗位，明確各個崗位人員的職責(zé)權(quán)限，并注意相互分離和相互制約，實施定期輪崗制度，將舞弊等風(fēng)險控制到最低限度。其次，加強對會計處理程序的監(jiān)督控制。監(jiān)控內(nèi)容包括會計科目的使用、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。企業(yè)可以通過建立相應(yīng)的激勵機制加強會計人員之間的監(jiān)督。最后，提高會計人員的整體素質(zhì)。重視對會計人員的培訓(xùn)工作，實行多層次、大范圍的培訓(xùn)和考核，促使會計人員加強交流學(xué)習(xí)，不斷提高會計人員的道德水平和業(yè)務(wù)能力。

4.建立健全完善的監(jiān)管體系。在政府監(jiān)督方面，應(yīng)該健全相關(guān)法律法規(guī)體系，法律法規(guī)之間要相互銜接，避免存在監(jiān)管真空和重復(fù)監(jiān)管；各個政府職能部門要相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)資源共享，有效降低對企業(yè)的監(jiān)督成本，提高監(jiān)管效率。在社會監(jiān)督方面，要加大對執(zhí)業(yè)人員法制觀念、職業(yè)道德觀念的教育力度，加大注冊會計師違反職業(yè)道德行為的懲處力度，提高注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)；規(guī)定注冊會計師、審計項目負責(zé)人和會計師事務(wù)所本身為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)期限，以防止其與被審單位過度親密而影響?yīng)毩⑿浴?/p>