會計集中核算模式下財務(wù)預(yù)警機制探討

尹 宏 孫敬明

行政事業(yè)單位是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組織，是實施科教興國戰(zhàn)略、提高國民素質(zhì)的主要陣地，擔(dān)負著社會主義物質(zhì)文明和精神文明的雙重重任。隨著改革開放步伐的加快，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，從2009年開始，我國行政事業(yè)單位全面深入地進行了機構(gòu)體制的改革，逐步建立了一套人員精干、運轉(zhuǎn)高效的運行體制。為此，財政部門也推出了相應(yīng)的改革措施，主要是改革財政支出，通過實行部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購等方法來逐步構(gòu)筑公共財政框架，以提高行政事業(yè)單位資金的使用效益。不過我國的大多數(shù)行政事業(yè)單位由于基礎(chǔ)差、規(guī)模小、歷史短、經(jīng)驗不足，面對日益深入的改革與國際化的金融危機，生命力十分脆弱，很有必要建立預(yù)警體系來增強抗風(fēng)險能力。因此建立單位財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不僅僅對單位自身有重大意義，對各方面利害關(guān)系人都有著重要的意義。

一、財務(wù)預(yù)警的含義與功能

（一）財務(wù)預(yù)警的含義

財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是以單位財務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以財務(wù)指標(biāo)體系為中心，通過對財務(wù)指標(biāo)的綜合分析、預(yù)測、及時反映單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的變化，并對單位各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）財務(wù)預(yù)警的功能

1.財務(wù)信息的搜集功能。根據(jù)單位的行業(yè)性質(zhì)及預(yù)先設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)，有針對性地搜集相關(guān)行業(yè)動態(tài)、行業(yè)數(shù)據(jù)、財務(wù)政策、財稅法規(guī)等。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)測功能。將搜集的相關(guān)信息與預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)進行核算、對比、分析、預(yù)測，找出偏差，分析偏差形成的原因，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

3.財務(wù)風(fēng)險預(yù)警功能。當(dāng)單位的經(jīng)營狀況偏離軌道，出現(xiàn)異常，超過財務(wù)預(yù)警線時，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)會自動發(fā)出警報，提醒管理者盡快作出調(diào)整，分析并查找產(chǎn)生問題的原因，并拿出相應(yīng)的應(yīng)對措施，將問題解決在萌芽狀態(tài)中，起到防患于未然的作用。

4.查錯防弊，強化單位內(nèi)控管理的功能。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)通過監(jiān)測、診斷，找出財務(wù)管理存在的弊病，幫助管理者糾正偏差和過失，找出解決問題的辦法，使財務(wù)管理回到正常運轉(zhuǎn)的軌道，同時幫助管理者從經(jīng)常出現(xiàn)的問題中找出單位內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者制定相應(yīng)的政策，改善管理，強化內(nèi)部控制。

5.健身功能。通過預(yù)警分析，能系統(tǒng)而詳細地記錄財務(wù)危機發(fā)生的緣由、處理經(jīng)過、平息波動和解除危機的各項措施以及處理反饋與改進建議，作為未來類似情況的前車之鑒。還可將糾正偏差與過失的一些經(jīng)驗教訓(xùn)轉(zhuǎn)化成單位管理活動的規(guī)范，以免再犯同樣或類似的錯誤，不斷增強單位的免疫能力。

二、會計集中核算模式下財務(wù)預(yù)警機制的建立

會計集中核算是指在保持行政事業(yè)單位會計核算主體，綜合財政預(yù)算單位資金使用權(quán)限，財務(wù)開支審批權(quán)限不變的前提下，按照“財政收入一個賬戶，財政支出一個漏斗，資金管理一個渠道”的要求，取消各單位在銀行開設(shè)的賬戶，各單位財政資金收入直接繳入國庫或財政專戶，各單位支出由財政直接支付，并設(shè)立會計核算結(jié)算中心，由會計核算中心統(tǒng)一管理、集中資金結(jié)算。其財務(wù)預(yù)警機制的建立流程如下：

（一）財務(wù)預(yù)警的警源尋找

警源是警情產(chǎn)生的根源，尋找警源即尋找單位財務(wù)危機的根源。警源可分為兩大類：外生警源和內(nèi)生警源。外生警源指的是因外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的警源。內(nèi)生警源指的是單位內(nèi)部運行機制不協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的警源。若單位財務(wù)危機確實存在，財務(wù)危機分析人員應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果交給危機管理部門，以便進一步采取措施。

（二）建立單位財務(wù)預(yù)警信息搜集傳遞機制

廣泛搜集相關(guān)的財務(wù)信息是進行財務(wù)預(yù)警的前提，搜集到的信息質(zhì)量好壞與真實與否直接影響到單位財務(wù)預(yù)警的實施效果。所以單位應(yīng)派有經(jīng)驗和專業(yè)水平高的人員對信息進行判別。信息收集的途徑有很多，包括互聯(lián)網(wǎng)、大眾媒體及單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部溝通與報告、專項調(diào)查等。同時要建立健全核算中心內(nèi)部各項制度，一是按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是嚴(yán)格按賬務(wù)處理流程操作；三是及時編制財務(wù)會計報告，由會計主體單位負責(zé)人簽字蓋章后，再對外提供；四是分單位建立會計檔案并妥善保管。五是嚴(yán)格憑證審核制度和實行財務(wù)會簽制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過核算中心審核無誤后，才能收支款項和進行賬務(wù)處理。

（三）完善單位財務(wù)預(yù)警的運行機制

單位財務(wù)預(yù)警的運行機制包括財務(wù)預(yù)警分析機制和財務(wù)預(yù)警處理機制。財務(wù)預(yù)警分析對于單位進行財務(wù)預(yù)警有著舉足輕重的地位。高效的預(yù)警分析機制是財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵。通過風(fēng)險分析，可以迅速排除對財務(wù)預(yù)警影響小的風(fēng)險，從而將主要精力放在有可能造成重大影響的風(fēng)險上。財務(wù)預(yù)警風(fēng)險分析一般有兩個要素，即預(yù)警指標(biāo)和判別閾值。預(yù)警指標(biāo)是指用于預(yù)測財務(wù)危機的指標(biāo)，也就是能夠有效識別財務(wù)狀況惡化跡象的指標(biāo)。判別閾值是指控制預(yù)警指標(biāo)的臨界點，一旦測評指標(biāo)超過臨界點警情發(fā)生，就要啟動應(yīng)急計劃。在財務(wù)預(yù)警分析中，最關(guān)鍵的是預(yù)警指標(biāo)的選擇和判別閾值的確定。預(yù)警指標(biāo)的選擇主要有兩種方法：一是根據(jù)財務(wù)預(yù)警模型進行拓展；二是根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)驗進行篩選。在分析清楚財務(wù)風(fēng)險后，就應(yīng)立即制定相應(yīng)的防、轉(zhuǎn)化措施以減少風(fēng)險帶來的損失。

（四）建立防警、排警的系統(tǒng)化措施

預(yù)警的目的就是要在警情擴大或爆發(fā)之前采取防警排警對策，防警是采用一定的方法防止警情的發(fā)生，而一旦發(fā)生了警情，則由防警變成了排警。危機管理部門中負責(zé)制定排警對策的人員應(yīng)當(dāng)在接到分析報告后，盡快進行決策，分析是否應(yīng)當(dāng)采取危機化解措施以及制定采取何種措施。由于制定危機防范措施關(guān)系重大，所以在負責(zé)制定排警對策的人員中應(yīng)當(dāng)包括有單位決策權(quán)的高級管理人員和危機產(chǎn)生部門的主管人員。在風(fēng)險征兆消除之后，就應(yīng)該采取的措施以及形成的經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理活動規(guī)范。同時我們建議借助計算機現(xiàn)代化管理，構(gòu)建功能龐大的財務(wù)信息系統(tǒng)。財務(wù)信息的收集、傳遞，財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表的分析，離不開計算機信息系統(tǒng)，尤其是在會計集中核算模式下，財務(wù)核算人員與被核算企業(yè)經(jīng)營管理分離，不能時時地掌握被核算企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對被核算企業(yè)的資產(chǎn)不能進行有效地監(jiān)管，在這種形勢下，構(gòu)建功能強大的計算機信息平臺就顯得尤為重要，它不僅可以及時地收集和傳遞財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息，更能實現(xiàn)資源共享，加強核算中心與被核算企業(yè)的溝通和交流，并根據(jù)建立的評價指標(biāo)與搜集的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比，及時發(fā)現(xiàn)異常，找出經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，提醒被核算企業(yè)經(jīng)營管理者作出調(diào)整，加強核算中心與被核算企業(yè)的溝通交流。

總之，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，并貫穿于單位的財務(wù)系統(tǒng)，對于單位的盈虧與否、經(jīng)營狀況如何有舉足輕重的作用，要完全消除風(fēng)險及其影響是不現(xiàn)實的。財務(wù)風(fēng)險的控制是一個持續(xù)的變化的并不斷提升的循環(huán)往復(fù)的過程，最重要的要用戰(zhàn)略的思維和切實可行的操作來構(gòu)建風(fēng)險控制體系，并不斷在單位經(jīng)營中更新、完善這一體系。