新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值

王小鳳

2006年2月15日，我國財(cái)政部在對原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在全國1500家上市公司開始實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)工作秩序，維護(hù)社會公眾利益為目的的。與舊準(zhǔn)則相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的重新引入應(yīng)是其中最大的亮點(diǎn)，公允價(jià)值會計(jì)問題不僅是會計(jì)理論研究的課題，也是我國市場財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)證研究的重要內(nèi)容。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用

（一）公允價(jià)值的方向明確

所謂公允價(jià)值，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）將其定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在2000年2月發(fā)布的第7號概念框架中對公允價(jià)值定義如下：公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易而不是被迫清算或銷售中，自愿購買或承擔(dān)或出售或清償一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)對公允價(jià)值所下的定義為：在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易 (該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的金額。我國2006年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

盡管各個(gè)國家對公允價(jià)值的定義不同，但它們對公允價(jià)值的認(rèn)識卻基本相同：公允價(jià)值的本質(zhì)是一種價(jià)值，是一種基于市場信息的、現(xiàn)時(shí)的、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價(jià)值形態(tài)：確定公允價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮交易雙方或評價(jià)主體主觀判斷的影響，公允價(jià)值的應(yīng)用是為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。我國對公允價(jià)值的定義與IASB對公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種共識后的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

新準(zhǔn)則實(shí)行兩年多來的事實(shí)證明適度地引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況，符合時(shí)代發(fā)展的要求。一方面，我國資本市場的深入發(fā)展為公允價(jià)值的引入奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面，實(shí)際應(yīng)用的歷史成本計(jì)量原則常常不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)的一些市場收益和風(fēng)險(xiǎn)，例如衍生金融工具的收益和計(jì)量等。所以，公允價(jià)值的使用對企業(yè)而言具有重大的意義。

公允價(jià)值是一種基于市場信息的評價(jià)，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價(jià)值的確定具有特殊性，葛家澍教授認(rèn)為：“通常需要合理的估計(jì)，較難可靠計(jì)量，需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表?！币话阏J(rèn)為，公允價(jià)值有以下三種表現(xiàn)形式：1.在市場上存在該項(xiàng)交易的活躍市場時(shí)，由于市場價(jià)格是所有市場參與者根據(jù)所掌握的信息對某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡后所達(dá)成的共識，因此市場價(jià)格能夠代表公允價(jià)值；2.在市場上不存在該項(xiàng)交易但存在類似交易的活躍市場時(shí)，公允價(jià)值可參照類似交易的市場價(jià)格予以確定；3.在市場上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時(shí)，公允價(jià)值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計(jì)確定。

（二）公允價(jià)值涉及面廣

在我國，公允價(jià)值的應(yīng)用起步比較晚，最早運(yùn)用是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，準(zhǔn)則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤表中反映。此后，公允價(jià)值又出現(xiàn)在投資和非貨幣性交易準(zhǔn)則里。然而，這三項(xiàng)準(zhǔn)則中剛剛使用這種計(jì)量屬性不到兩年內(nèi)，公允價(jià)值的使用就發(fā)生了很大變動。這主要是基于當(dāng)時(shí)我國相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，證券市場不夠發(fā)達(dá)，且流動性不強(qiáng)，不能流通的國有股占較大比重，不像西方發(fā)達(dá)國家那樣有較為完善的會計(jì)和證券監(jiān)管體系保證會計(jì)信息的真實(shí)公允。2001年1月，財(cái)政部對這幾項(xiàng)準(zhǔn)則都進(jìn)行了修訂，對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理盡可能的回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。

2006年2月15日新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中再次引入公允價(jià)值的計(jì)量模式，這次重新應(yīng)用公允價(jià)值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且，此次公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情。

2002年我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。我國必須建立一個(gè)符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計(jì)記錄，該會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計(jì)慣例的新會計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價(jià)變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計(jì)技術(shù)與方法的新會計(jì)準(zhǔn)則。而此時(shí)，公允價(jià)值進(jìn)入人們視野。進(jìn)入21世紀(jì)后，公允價(jià)值作為一項(xiàng)重要的計(jì)量屬性，大有取代歷史成本之勢。公允價(jià)值計(jì)量模式在美國會計(jì)準(zhǔn)則體系和國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中得到了諸多應(yīng)用，其影響隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則為不同國家和地區(qū)學(xué)習(xí)和借鑒，逐漸影響了這些國家自身會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定。

公允價(jià)值在我國的最早運(yùn)用是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中。當(dāng)時(shí)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，該非現(xiàn)金資產(chǎn)和轉(zhuǎn)為的股權(quán)都是按公允價(jià)值計(jì)量入賬的。其后，公允價(jià)值又出現(xiàn)在投資和非貨幣性交易準(zhǔn)則里。投資準(zhǔn)則里，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資成本為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；非貨幣性交易準(zhǔn)則中，當(dāng)非同類資產(chǎn)交換時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值二者中較低者；在同類資產(chǎn)交換時(shí)，則直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)?？梢姡?dāng)時(shí)我國也是積極采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，體現(xiàn)出向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏的趨勢。2001年1月我國財(cái)政部發(fā)布和修訂了8項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，對其中的債務(wù)重組和非貨幣性交易兩項(xiàng)準(zhǔn)則所作修訂均涉及到公允價(jià)值問題，進(jìn)而也影響到投資和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的計(jì)量問題。而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)（或股權(quán)）按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則最主要的變化是公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)用中的“一波三折”突現(xiàn)出人們對該計(jì)量模式的陌生和懷疑。人們普遍認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性適合于市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這次會計(jì)準(zhǔn)則改革的方向是適應(yīng)“市場化”和“國際化”的要求。市場化是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，是在股權(quán)分置改革、投資體制改革和產(chǎn)權(quán)制度改革的背景下出臺的，是適應(yīng)市場化改革的需要。國際化是加入WTO后的要求，經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展要求會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容和形式上與主要市場經(jīng)濟(jì)國家趨同。從發(fā)展的趨勢看，應(yīng)用公允價(jià)值是會計(jì)計(jì)量的必然趨勢。

目前，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng)，分別是：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯。

下面僅以企業(yè)合并中公允價(jià)值的運(yùn)用加以說明：

非同一控制下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價(jià)值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因?yàn)樵诓①徑灰椎倪^程中，實(shí)現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價(jià)值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價(jià)，分配為兩部分：第一資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬，第二支付對價(jià)超過“公允價(jià)值”的部分，作為“商譽(yù)”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

此次在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，提高了會計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會計(jì)處理慣例又近了一步。

公允價(jià)值是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新引入的一個(gè)區(qū)別于以往會計(jì)準(zhǔn)則的全新概念，所以在此基礎(chǔ)上的會計(jì)核算科目也有了相應(yīng)地變化，尤其值得注意的是引入了新的會計(jì)核算科目——“公允價(jià)值變動損益”。以下我們將通過例子具體來分析，如何在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用“公允價(jià)值變動損益”、“營業(yè)外收入”等這些跟公允價(jià)值有關(guān)的會計(jì)核算科目。

例:A公司于2008年7月購買B公司100萬元準(zhǔn)備短期持有的債券，2008年12月31日，該筆債券的市價(jià)為110萬元；2009年6月30該筆債券的市價(jià)為105萬元，甲公司應(yīng)該作如下的會計(jì)處理:2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)，

借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 100000

貸:公允價(jià)值變動損益 100000

2009年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)，

借:公允價(jià)值變動損益 50000

貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 50000

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下積極推行公允價(jià)值的建議

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件

新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的引入，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但要在我國真正、完善地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，尚需會計(jì)理論研究、政府、企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)等多個(gè)層面作持續(xù)的改進(jìn)，具體包括：

1.加強(qiáng)公允價(jià)值的理論問題研究。對公允價(jià)值的理論研究有助指導(dǎo)其應(yīng)用實(shí)踐，當(dāng)前的重點(diǎn)應(yīng)是對公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究。

2.培育和完善信息市場、價(jià)格市場。準(zhǔn)則中要求公允價(jià)值在沒有法律約束力的銷售協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價(jià)確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果作為估計(jì)參考。然而我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場不健全，不能定期、及時(shí)地公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。為了增強(qiáng)公允價(jià)值的公正性、客觀性，必須要進(jìn)一步完善和培育市場價(jià)格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)得到公正合理的確定和公開，以便各個(gè)企業(yè)確定的“公允價(jià)值”有據(jù)可依。

3.完善相關(guān)配套的政策法規(guī)。我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一，這些剛性化的標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)為了保住上市公司資格而濫用公允價(jià)值。因此，為了配合新準(zhǔn)則的實(shí)施，有必要對此類條款加以修改完善，并輔以諸如企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)（正常狀態(tài)、停產(chǎn)狀態(tài)、資不抵債、難以清償?shù)狡趥鶆?wù)等）來衡量和評價(jià)上市公司，以減少企業(yè)管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤平滑的外在誘因。

4.加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力。由于企業(yè)實(shí)際情況的千差萬別，公允價(jià)值不可能規(guī)定詳細(xì)的操作方法，因而企業(yè)就具有一定的會計(jì)政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價(jià)值等會計(jì)政策選擇權(quán)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績進(jìn)行重新整合，平滑利潤，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護(hù)投資者的利益。

5.加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)力度。充分利用公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)，確保其公允和真實(shí)。

6.提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守。對于實(shí)施的新準(zhǔn)則，很多會計(jì)人員要進(jìn)行將近一年的會計(jì)培訓(xùn)，但是職業(yè)素質(zhì)和道德操守并非一日之功，需要不斷地去強(qiáng)化，這是忠于準(zhǔn)則精神執(zhí)行的必要條件，是一項(xiàng)長期的基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價(jià)值的執(zhí)行有著重要的影響。

總之，隨著國際社會對我國“完全市場經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)工作的深入以及國際會計(jì)趨同潮流的不可阻擋，公允價(jià)值計(jì)量在我國的推廣和運(yùn)用已是大勢所趨。雖然公允價(jià)值的推廣還存在一些不利因素，比如：公允價(jià)值許多問題尚處于研究之中，實(shí)務(wù)運(yùn)用也處在探索階段，許多實(shí)際問題很難把握以及會計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展等等。但從總體而言，采用公允價(jià)值計(jì)量能提高會計(jì)信息的相關(guān)性，更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著公允價(jià)值計(jì)量的持續(xù)改進(jìn)，公允價(jià)值計(jì)量將成為我國未來會計(jì)計(jì)量模式的主流。

（二）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

公允價(jià)值要通過現(xiàn)值技術(shù)去分析取得，當(dāng)市場上不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。因此，在推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，法規(guī)部門應(yīng)根據(jù)我國的實(shí)際，制定關(guān)于采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題，提高現(xiàn)值技術(shù)在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用中的可操作性，為在目前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中市場信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

（三）強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

在從新會計(jì)準(zhǔn)則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況。同時(shí)加大對會計(jì)信息質(zhì)量和注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機(jī)構(gòu)例如會計(jì)師事務(wù)所提供公允價(jià)值信息，避免公允價(jià)值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤的手段，從而減少企業(yè)或個(gè)人操縱利潤的可能性。

（四）加強(qiáng)守法與道德意識教育

公允價(jià)值計(jì)量原則在我國經(jīng)歷了“用而又棄、棄而再用”的過程，主要原因在于我國的市場體制和法規(guī)體制還不夠完善，讓一些企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱，使會計(jì)信息顯失公平。當(dāng)不存在活躍市場時(shí)，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)涉及不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。因此，加強(qiáng)守法宣傳和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)是杜絕假借公允價(jià)值而實(shí)則從事造假的根本措施。