企業(yè)加強稅收風險控制的對策

范 軼

現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中通過加強內(nèi)部管理逐步成長壯大起來，都已經(jīng)具備了一定風險控制能力。但是，目前企業(yè)面臨的稅收風險卻不容忽視。企業(yè)的稅收風險控制是企業(yè)運用管理的手段，制定各種制度，對企業(yè)的經(jīng)營過程加以控制，來達到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風險的目的。

稅收風險是指企業(yè)因為稅收而導致企業(yè)利益受損的可能性。這種可能性總的表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性，二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和交易的復雜多變性以及稅收征納過程中許多不確定因素的逐漸增多，稅收風險也日益被大多數(shù)企業(yè)所重視，這種風險存在于企業(yè)的經(jīng)營過程，在某些企業(yè)甚至超過了企業(yè)的經(jīng)營風險。很多企業(yè)在稅務機關的稽查過程中，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題而受到稅務機關的處罰，有的企業(yè)因涉嫌偷逃稅而被迫倒閉、破產(chǎn)甚至經(jīng)營者及涉嫌人員被繩之以法，企業(yè)這些稅收風險嚴重干擾企業(yè)經(jīng)營的正常運作。

一、目前企業(yè)的稅收管理風險具體表現(xiàn)

一是企業(yè)納稅的道德風險。企業(yè)領導人和財務管理人員的職業(yè)道德和操守水平影響納稅工作的態(tài)度、對風險的判斷及節(jié)稅事項最終達到的結果。企業(yè)領導人和財務管理人員工作中不能夠堅持稅法，沒有必要的職業(yè)謹慎性和敏銳的專業(yè)判斷能力，不嚴格按納稅的程序從事納稅工作帶來的稅收風險。比如有意偷稅、漏稅、逃稅、騙稅，或未按規(guī)定辦理稅務登記、設立賬簿、履行納稅申報、按期繳納稅款而被稅務機關查處，造成企業(yè)被稅收處罰所形成的風險。

二是企業(yè)財務管理和會計核算等基礎工作薄弱造成的稅收風險。伴隨國家新的稅收法規(guī)和規(guī)定不斷的出臺，財務管理人員存在著稅收法律知識過時等現(xiàn)象，不懂或不知道有關稅收減免、優(yōu)惠方面的相關規(guī)定，如財務人員因企業(yè)改制、并購、對外投資、新增進出口業(yè)務、破產(chǎn)清算等從未遇到過的涉稅業(yè)務，造成企業(yè)多交稅金或未能享受到相關的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制能力以及財務人員的業(yè)務素質(zhì)較低，既影響到可供納稅的涉稅資料的真實性和合法性，也導致納稅方案的失效性，依據(jù)虛假的涉稅資料做出的納稅方案帶來的稅收風險極大。

三是因稅收籌劃失敗等原因，造成企業(yè)漏稅等現(xiàn)象。稅收籌劃的固有特點是經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。稅收籌劃的風險主要包括三個方面:一是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位無法享受優(yōu)惠的風險；二是不依法納稅的風險，即從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進行操作，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；三是稅收法律、法規(guī)和政策變化導致計劃中的籌劃利益消失的風險。因此，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。

四是企業(yè)稅收的外部風險。由于稅收法律、法規(guī)的不明晰性和各級稅務機關在執(zhí)法時未按相關法律、法規(guī)或法定程序受理納稅籌劃事項所導致的納稅風險；稅務機關對納稅的認識存在偏差也產(chǎn)生風險。一種表現(xiàn)是部分稅務干部從思想上就抵制合理節(jié)稅，認為合理節(jié)稅就是避、偷稅，擔心企業(yè)進行合理節(jié)稅后稅源減少，無法完成稅收任務；還有的稅務機關對合理節(jié)稅有消積抵觸情緒，以各種借口托辭，不予積極支持配合甚至阻撓等等，都對企業(yè)稅收形成一定風險。

二、企業(yè)加強稅收風險控制的對策

控制稅收風險重在管理。目前企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。為什么很多企業(yè)在稅收上都有些困惑？為什么稅務機關稽查過程中很多企業(yè)都出現(xiàn)問題？難道企業(yè)都想偷稅嗎？答案是否定的，那么，究其主要原因是在納稅過程中管理不規(guī)范造成的。為此，建議采取如下對策：

（一）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢

通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，做到未雨綢繆。組織相關管理人員認真學習掌握國家有關稅收法律法規(guī)和政策。稅收法律、法規(guī)隨著社會和經(jīng)濟發(fā)展而不斷變化，這就要求企業(yè)管理人員和財務人員，要通過有關涉稅的報刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務代理、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道，及時學習和掌握國家和地方有關稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應享有的權利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關稅收法律政策提供有利支持。

（二）企業(yè)財務管理人員應大力宣傳稅收法律、法規(guī)知識，改變企業(yè)高管錯誤的納稅意識

使企業(yè)的主要領導和相關人員了解稅收法規(guī)，建立依法誠信納稅的觀念。通過宣傳講解，讓企業(yè)內(nèi)部領導和職工深刻地認識到依法納稅的重要性，如有違反稅法的行為將使企業(yè)和個人得不償失。努力為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，做到依法誠信納稅，增強企業(yè)的納稅榮譽感，在社會上樹立企業(yè)良好的形象，擴大企業(yè)的生存和發(fā)展。

加強會計核算及財務管理的基礎工作。控制涉稅風險對企業(yè)來說就是要做到會計核算健全，納稅申報正確，及時、足額繳納稅款，避免出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。通過納稅檢查，做到“涉稅零風險”。而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證、賬簿、開具各種發(fā)票記錄、稅務申報資料等等。因此，合法取得原始單據(jù)、保管好企業(yè)各類會計憑證、賬簿、納稅申報資料、加強發(fā)票管理等規(guī)范會計基礎工作是控制稅收風險的前提。

（三）企業(yè)領導和財務人員應轉(zhuǎn)變“怕”稅務人員登門的現(xiàn)象

如果遇到不明確的涉稅事項，可以在事前主動向稅務機關咨詢。平時可以主動將稅務人員請到企業(yè)，通過座談、講課的方式與企業(yè)的財務人員進行溝通，讓稅務人員了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況與企業(yè)稅負變動的關系，同時讓財務人員對涉稅事件事前作好咨詢工作，通過稅務人員及時了解國家稅收減免優(yōu)惠政策等方面的變動情況，以避免企業(yè)產(chǎn)生稅收風險。

（四）企業(yè)財務管理人員要積極為本企業(yè)的納稅籌劃工作出謀劃策

企業(yè)財務管理人員在理財過程中應發(fā)揮業(yè)務特長，合法的運用所掌握的納稅籌劃技巧，幫助企業(yè)通過合法手段減少稅收支出，在稅收管理方面有所作為，并贏得企業(yè)領導和其他部門對稅收管理工作的理解和支持。同時，應當注意稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營決策時考慮的一項因素，它不一定是企業(yè)經(jīng)營決策的決定性因素，企業(yè)應將決策分析的重點放在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)上，納稅受法律的約束，不能一味的追求低稅收成本。企業(yè)在進行納稅籌劃時，財務人員應花大力氣對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，并主動與稅務管理機關進行溝通，說明企業(yè)的實際情況及稅收籌劃的理由，在事前取得稅務機關的認可，不要弄巧成拙。

要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因為稅收籌劃一旦越過了界限，即使不被認定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機關調(diào)查。目前，我國一般對避稅和稅收籌劃作如下區(qū)別：避稅雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；而稅收籌劃是完全合法的，是稅收政策予以引導和鼓勵的。但這一區(qū)別仍然會引起避稅與稅收籌劃的混淆。

事實上，目前我國許多納稅人實施的所謂稅收籌劃，甚至是一些專家學者所介紹的稅收籌劃案例，很多都屬于避稅范疇。企業(yè)管理人員開展稅收籌劃時，除了應該正確理解稅法規(guī)定外，必須正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的界限，避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導致不必要的損失。

針對納稅籌劃存在的風險，建議：第一，稅收籌劃過程中從企業(yè)領導到財務人員都必須樹立誠信納稅意識和正確的風險意識，在依法納稅的前提下開展納稅籌劃。第二，企業(yè)要針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立納稅籌劃預警及防范機制，在籌劃事中、事后建立相關納稅籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關注相關稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調(diào)整或變化籌劃方案。第三，要加強企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，在納稅籌劃時要保持高尚的職業(yè)操守和謹慎、合理的職業(yè)判斷。第四，企業(yè)要建立健全財務管理和會計核算監(jiān)督程序，加強對籌劃人員的專業(yè)培訓，提高財務人員專業(yè)籌劃能力。第五，遵循合法性原則。力求稅收籌劃方案與稅法以及政策導向保持趨同。第六，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第七，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況，制定和實施稅收籌劃方案，并保持適當?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預期經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標正確達到。

（五）認真分析企業(yè)稅負情況

財務管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應納稅種類、實際繳納情況以及各項稅額所占的比重等項分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負情況。通過橫向與縱向?qū)Ρ确治觯莆掌髽I(yè)應納稅額、稅負的變化情況，找出企業(yè)稅務會計核算、申報等管理活動中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并對主要稅種和代扣代交的稅款進行重點管理。

努力營造良好的稅企關系。積極加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務機關的認可，最大程度化解企業(yè)稅收風險。