工資薪金個(gè)人所得稅簡(jiǎn)化計(jì)算方法

□文/趙 琪

工資薪金個(gè)人所得稅簡(jiǎn)化計(jì)算方法

□文/趙 琪

個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，它的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。現(xiàn)實(shí)工作中征稅的個(gè)人所得有11項(xiàng)，而且各類(lèi)所得的計(jì)算稅率以及計(jì)算公式也有所不同。在注冊(cè)稅務(wù)師稅法的考試教材中增加了不含稅工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算，其計(jì)算方法比較麻煩，不便考試時(shí)運(yùn)用。為了方便考生掌握學(xué)習(xí)，本文提出不含稅工資薪金個(gè)人所得稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法。

工資薪金；個(gè)人所得稅；簡(jiǎn)化計(jì)算

一、一般工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2008年3月1日起，工資薪金減除費(fèi)用由1，600元調(diào)整為2，000元，所得按每月定額扣除2，000元或4，800元，就其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

由于個(gè)人所得稅適用稅率中的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時(shí)，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除給定費(fèi)用后的余額為依據(jù)，找出對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

在實(shí)際生活中，有的雇主（單位或個(gè)人）常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的報(bào)酬（工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得）是不含稅的凈所得或稅后所得，納稅人的因納稅額由雇主代為繳納。在這種情況下，就不能以納稅人實(shí)際所得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，否則，就會(huì)縮小稅基，降低適用稅率。正確的方法是：將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。具體分三種情況處理：

表1 工資薪金適用稅率表

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

其中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見(jiàn)表1。（表1）

現(xiàn)舉例來(lái)解釋上述公式具體如何運(yùn)用：

例1：境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付給李某的不含稅工資為4，000元人民幣。計(jì)算該公司為李某代扣代繳的個(gè)人所得稅。

解：由于李某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算其應(yīng)納稅額，根據(jù)上述公式：

應(yīng)納稅所得額=（4000－2000－125）÷（1－15%）=2205.88（元）

代扣代繳的個(gè)人所得稅=2205.88× 15%－125=205.88（元）

2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

第一種情況：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款。應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二種情況：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，應(yīng)將第一種情況公式①中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)，將公式②中適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

現(xiàn)舉例說(shuō)明公式如何運(yùn)用：

例2：某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）某月工資收入12，000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

解：應(yīng)納稅所得額=（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）=7539.89（元）

應(yīng)納稅額=7539.89×20%－375= 1132.98（元）

通過(guò)上述對(duì)例題的解析，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)雇員取得的工資薪金不含稅時(shí)，一般的計(jì)算方法比較復(fù)雜，而且公式的記憶難度也比較大。那么，有沒(méi)有更簡(jiǎn)單一些的計(jì)算方法呢？回答是肯定的。

三、不含稅工資薪金個(gè)人所得稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法

通過(guò)對(duì)表1的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是含稅工資薪金還是不含稅工資薪金，每一距級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除都是一樣的，例如，“超過(guò)500元至2000元的部分”的這一距級(jí)，對(duì)應(yīng)的稅率都是10%，速算扣除數(shù)都是25。正是基于這樣的發(fā)現(xiàn)，因此，我們對(duì)以上的公式進(jìn)行整合和推算，得出以下簡(jiǎn)單的計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行這一類(lèi)的個(gè)人所得稅的計(jì)算。

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅額＝［（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］÷（1－稅率）

仍以例1為例，采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅額=［（4000－2000）×15%－125］÷（1－15%）=205.88（元）

2、雇主定率為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)納稅額＝［（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

仍以例2例，采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅額＝［（12000－4800）×20%－375］÷（1－20%×30%）=1132.98（元）

通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，不含稅工資薪金的個(gè)人所得稅的一般計(jì)算方法和簡(jiǎn)化方法的計(jì)算結(jié)果是一樣的。但是，一般的計(jì)算方法必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟：首先要把不含稅的換算為含稅的應(yīng)納稅所得額，然后才能計(jì)算出應(yīng)納稅額；而簡(jiǎn)化的計(jì)算方法一次就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額。注冊(cè)稅務(wù)師稅法的考試題量大、時(shí)間緊，有了這些簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，更能幫助考生順利通過(guò)考試。

工作實(shí)踐中有許多發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，讓我們的工作變得簡(jiǎn)單而又主動(dòng)，我們可以在征管實(shí)踐和稽查工作中提高自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。以上是筆者在實(shí)際工作中的一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，不足為謀，僅供探討。

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法（Ⅱ）.中國(guó)稅務(wù)出版社，2009.1.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)組.稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.4.

F81

A

河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）