論高校國庫集中支付的應(yīng)用、管理和改進(jìn)

蘇海蓉

（肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東肇慶526061）

論高校國庫集中支付的應(yīng)用、管理和改進(jìn)

蘇海蓉

（肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東肇慶526061）

國庫集中支付包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。國庫集中支付改變了高校傳統(tǒng)的支付方式，有利于節(jié)約成本，提高效率，但也引發(fā)了新的問題，對(duì)高校會(huì)計(jì)預(yù)算實(shí)務(wù)產(chǎn)生了影響。高校國庫集中支付必須重視正常資金、財(cái)政其他直接支付的管理，必須提高專項(xiàng)款管理水平。高校實(shí)行國庫集中支付制度，必須建立一個(gè)能夠與財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行日常支付信息系統(tǒng)兼容的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)。

高校國庫集中支付；應(yīng)用；管理；改進(jìn)

國庫集中支付，是指將政府所有的財(cái)政資金集中在國庫指定代理銀行開設(shè)的專用賬戶，各預(yù)算單位所有支付均由國庫直接付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)供應(yīng)者。國庫集中在于高校推行4年來的經(jīng)驗(yàn)證明，這種不同于傳統(tǒng)的支付制度，打破了預(yù)算單位依據(jù)財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)自主使用經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理格局，有利于規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)工作信息化進(jìn)程。

但是，國庫集中支付制度作為一項(xiàng)創(chuàng)新的制度，在實(shí)施過程中必然會(huì)出現(xiàn)一些新情況和新問題。深入認(rèn)識(shí)這些問題并提出應(yīng)對(duì)措施，有利于高校國庫集中支付制度更好地推行。

一、高校國庫集中支付的利弊

“制度是一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約”[1]。高校國庫集中支付作為不同于傳統(tǒng)支付方式的制度，是一個(gè)全新的“游戲規(guī)則”。這個(gè)規(guī)則肯定存在明顯的“利”，這是人們用它取代傳統(tǒng)支付方式的理由；制度是雙刃劍，這個(gè)規(guī)則肯定也會(huì)引發(fā)新問題，凸顯其“弊”的一面——正如我們老生常談的一句話：事物都有兩面性，利弊是一枚硬幣的兩面。

（一）國庫集中支付及其在高校系統(tǒng)應(yīng)用之“利”：有利于節(jié)約成本，提高效率

傳統(tǒng)的高校支付流程是：財(cái)政廳國庫處資金→財(cái)政廳科教文處→教育廳基財(cái)處→各高校在銀行賬戶→各高校自主支配使用?！斑@種傳統(tǒng)運(yùn)作方式資金由預(yù)算單位層層下?lián)?，環(huán)節(jié)多，在途時(shí)間長，支付程序繁瑣”，等、靠、要“導(dǎo)致工作效率低?！盵2]國庫集中支付流程是：財(cái)政廳國庫處根據(jù)預(yù)算單位的年度預(yù)算將支付額度按計(jì)劃直接劃到預(yù)算單位國庫單一賬戶，由國庫單一帳戶直接支付給商品和勞務(wù)提供者。

可以看到，這是一種不同于傳統(tǒng)的支付方式。說它不同，是因?yàn)樗鼜U棄了人們熟悉的資金層層撥付程序，改由財(cái)政部門通過國庫單一賬戶體系，將資金直接付到收款人賬戶，實(shí)行“以支定收”，即實(shí)際支出多少就確認(rèn)多少財(cái)政撥款。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的：支出直達(dá)，減少財(cái)政性資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和流動(dòng)中的沉淀，充分發(fā)揮資金調(diào)度功能，提高財(cái)政性資金使用效益，降低資金運(yùn)行成本，從而有效提高資源配置效率。

（二）國庫集中支付及其在高校系統(tǒng)應(yīng)用之“弊”：引發(fā)新問題

在高校實(shí)行國庫集中支付，固然可以支出直達(dá)，減少中間環(huán)節(jié)，降低行政成本，但是它又引發(fā)新的問題，主要有：（1）高校國庫集中支付系統(tǒng)與現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系不匹配。換句話說，它與現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定時(shí)有抵觸。（2）財(cái)政授權(quán)支付額度到賬滯后，有些專項(xiàng)款如跨年度科研項(xiàng)目資金，指標(biāo)下達(dá)往往要在5月份以后，但實(shí)際支出已發(fā)生，造成科研經(jīng)費(fèi)使用“不方便”；又如醫(yī)療費(fèi)到第四季度才下達(dá)指標(biāo)，使預(yù)算單位不能合理使用財(cái)政資金，反映在實(shí)際操作中賬面上“先有支出，后有收入”，有悖財(cái)經(jīng)制度，造成“被動(dòng)式資金墊付”。（3）國庫集中支付對(duì)預(yù)算編制有較高的要求，因“有預(yù)算才能有支出”，故年度預(yù)算編制不全，用款項(xiàng)目及數(shù)額的漏報(bào)、少報(bào)，都可能造成必須開支的費(fèi)用無法報(bào)銷或“有錢沒法花”。國庫集中支付的額度是按支出經(jīng)濟(jì)分類分別下達(dá)的，例如工資福利性支出不能作其他商品支出及服務(wù)性支出，如果預(yù)算中人員經(jīng)費(fèi)少了，別的支出經(jīng)濟(jì)分類下有額度，也“沒錢”發(fā)工資。

二、高校國庫集中支付存在的問題

（一）正常資金管理問題

1.根據(jù)《省級(jí)財(cái)政國庫集中支付業(yè)務(wù)手冊(cè)》中賬戶管理要求：“除按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、住房公積金及不能通過零余額賬戶委托代繳的公用事業(yè)費(fèi)，嚴(yán)禁預(yù)算單位從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)資金到本單位其他銀行賬戶。”

根據(jù)該要求在發(fā)放學(xué)生助學(xué)金時(shí)，操作比較麻煩。高校貧困新生入學(xué)時(shí)大都以申請(qǐng)助學(xué)金貸款再交學(xué)費(fèi)為由，不交或少交學(xué)費(fèi)，學(xué)校在實(shí)際操作中只能是學(xué)生交多少收多少。這是造成學(xué)校欠費(fèi)嚴(yán)重的原因之一。2007年國家進(jìn)一步建立健全家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助政策，國家助學(xué)金體系全面啟動(dòng)，大幅度提高了獎(jiǎng)助學(xué)金標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了資助覆蓋的范圍，加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生助學(xué)貸款的力度，使學(xué)校在發(fā)放國家獎(jiǎng)助學(xué)金時(shí)金額動(dòng)輒都在百萬、千萬元以上，發(fā)放貸款后，大部分學(xué)生都用于補(bǔ)交學(xué)費(fèi)。因?yàn)閷W(xué)生助學(xué)貸款為財(cái)政性資金，只能在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)專用賬戶，按國庫集中支付賬戶管理要求，學(xué)校按正常發(fā)放是將助學(xué)金直接發(fā)到學(xué)生手上（包括從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬到學(xué)生個(gè)人銀行卡或提現(xiàn)金發(fā)給沒有銀行卡的學(xué)生），未交費(fèi)的學(xué)生再用這些錢來交學(xué)費(fèi)。在這種發(fā)放獎(jiǎng)助學(xué)金過程中，特別是現(xiàn)金發(fā)放，學(xué)校增大了資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)放成本，再加上有些學(xué)生領(lǐng)到錢不及時(shí)交費(fèi)，造成學(xué)校學(xué)費(fèi)的拖欠，也就失去了助學(xué)金的作用。

2.根據(jù)省級(jí)財(cái)政國庫集中支付賬戶管理要求：“公用事業(yè)費(fèi)原則上通過零余額賬戶扣繳。”現(xiàn)實(shí)情況，某預(yù)算單位財(cái)政撥款只占收入的一半，而通過銀行扣繳的公用事業(yè)費(fèi)包括水、電費(fèi)等，對(duì)于經(jīng)費(fèi)不足的單位，特別是高校，水電費(fèi)占財(cái)政支出的10%左右，單位在季末或年末會(huì)出現(xiàn)不夠額度扣繳水電費(fèi)，或在水電費(fèi)未扣繳之前不敢支付財(cái)政授權(quán)支付額度，造成工作的延誤。還有一點(diǎn)，銀行代扣的水電費(fèi)還包括暫代職工墊繳的部分，這部分在職工工資中會(huì)扣回，如果從零余額賬戶扣繳并列入支出，無疑是套取了財(cái)政資金，不能及時(shí)準(zhǔn)確的反映財(cái)政支出情況。而按水電費(fèi)的實(shí)際支出發(fā)票扣減代墊個(gè)人支出部分，從零余額賬戶歸墊到基本戶，則可以較準(zhǔn)確的反映水電費(fèi)的支出數(shù)。

（二）財(cái)政其他直接支付有關(guān)問題

按照《政府采購法》及國庫集中支付的要求，預(yù)算單位單次采購、工程或服務(wù)使用財(cái)政性資金達(dá)到10萬元以上的，一律采用直接支付方式辦理。

例如，某單位因大型修繕工程，特申請(qǐng)使用省財(cái)政專項(xiàng)資金。按當(dāng)?shù)厥胸?cái)政部門要求，50萬元以上大型修繕工程，在簽定合同后，應(yīng)將所計(jì)劃資金轉(zhuǎn)到市財(cái)政基建直接支付專用賬戶。預(yù)算單位通過國庫支付系統(tǒng)填報(bào)其他直接支付用款申請(qǐng)，省財(cái)政將資金撥到了第三方——地方監(jiān)管部門，此時(shí)，這筆資金不再歸學(xué)校管理，預(yù)算單位在沒有工程發(fā)票或還未開工的情況下也只能列入支出，違反了會(huì)計(jì)基本原則——配比原則，也不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則和實(shí)際成本原則。特別是跨年度工程，本年度將資金撥到第三方時(shí)，為確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，借為事業(yè)支出，貸為財(cái)政補(bǔ)助收入，實(shí)際工程項(xiàng)目并未進(jìn)行，虛增了當(dāng)年支出，而在實(shí)際支出年份卻不能及時(shí)正確的反映支出。如果在資金撥到第三方時(shí)，借為暫付款（第三方單位），貸為財(cái)政補(bǔ)助收入；到實(shí)際支付時(shí)，借為事業(yè)支出，貸為暫付款（第三方單位），則能夠比較真實(shí)的反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（三）專項(xiàng)款管理問題

由于財(cái)政資金都通過國庫單一賬戶下達(dá)給預(yù)算單位，也包括所有財(cái)政性專項(xiàng)資金的下?lián)?，例如學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)科建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其他科研專項(xiàng)資金等，在使用時(shí)經(jīng)常有用錯(cuò)額度的現(xiàn)象。如何管理和正確使用好專項(xiàng)資金，是我們必須面對(duì)的問題。我們必須提高財(cái)務(wù)管理水平，以應(yīng)對(duì)這種情況。

高校財(cái)務(wù)管理水平的提高實(shí)際上是利用技術(shù)和人的智慧來創(chuàng)造方便、快捷的財(cái)會(huì)服務(wù)，在提供所需信息的同時(shí)，計(jì)劃和監(jiān)控資金的有效使用。

國庫集中支付額度支出大類分為基本支出和項(xiàng)目支出，預(yù)算單位在收到授權(quán)支付額度到賬通知時(shí)，根據(jù)到賬通知所列示分別計(jì)入基本支出和項(xiàng)目支出管理。在年末結(jié)賬時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目支出國庫結(jié)余額度和單位項(xiàng)目管理支出結(jié)余有出入，造成這種結(jié)果的原因主要是制作支出憑證人員和填寫《財(cái)政授權(quán)支付憑證》的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)的不熟悉及當(dāng)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)選錯(cuò)財(cái)政授權(quán)支付專項(xiàng)指標(biāo)，事后才發(fā)現(xiàn)已經(jīng)通過國庫集中支付系統(tǒng)支付出去了。

還有一點(diǎn)，國庫集中支付方式下預(yù)算單位最終確認(rèn)的財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)是已實(shí)際支出的額度。收到財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借為零余額賬戶，貸為財(cái)政補(bǔ)助收入。年末未使用的額度作反分錄沖銷，借為財(cái)政補(bǔ)助收入，貸為零余額賬戶。但在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，單位職工的借款，實(shí)際已從零余額賬戶支出，但并未列入支出，借為其他應(yīng)收款，貸為零余額賬戶。在年末作單位部門決算時(shí)，實(shí)際支出數(shù)特別是專項(xiàng)支出數(shù)不等于零余額賬戶減少數(shù)，即某項(xiàng)財(cái)政授權(quán)支付額度=實(shí)際列入支出的數(shù)+年末注銷的額度+未還清的借款。年末填寫的財(cái)政授權(quán)支付額度項(xiàng)目結(jié)余表中實(shí)際已支出數(shù)是包含未還清的借款，但單位部門決算的專項(xiàng)支出數(shù)是不包含未還清的借款。借款部分已確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入，故單位部門決算支出數(shù)并不能完全反映財(cái)政補(bǔ)助支出數(shù)。也有專項(xiàng)款使用人以下一年度額度下達(dá)較晚為由，大量借出財(cái)政國庫資金，也使國庫集中支付達(dá)不到管理、調(diào)度資金的目標(biāo)。

三、應(yīng)用現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)，改進(jìn)高校財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際操作流程

國庫集中支付包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，其中財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)省財(cái)政廳批復(fù)下達(dá)的用款額度，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過預(yù)算單位零余額賬戶將資金直接撥付到收款人或用款單位，并與人民銀行國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位辦理財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，附相應(yīng)的銀行結(jié)算憑證（支票、匯票等）送交代理銀行。

網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是國庫集中支付工作的技術(shù)支撐，高校實(shí)行國庫集中支付制度，必須建立一個(gè)能夠與財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行日常支付信息系統(tǒng)兼容的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)依托銀行數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢、綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、資金匯劃清算系統(tǒng)提供的高科技結(jié)算服務(wù)手段，以及基于網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)的“任何時(shí)間、任何地點(diǎn)、任何方式”的金融服務(wù)，在時(shí)間和空間上構(gòu)建全方位、立體化的服務(wù)體系。地處郊區(qū)，離銀行較遠(yuǎn)的單位，為解決教職員工報(bào)銷，提取現(xiàn)金不方便這一問題，高校普遍加強(qiáng)了與銀行的緊密聯(lián)系，引進(jìn)并利用銀行的先進(jìn)服務(wù)技術(shù)，開通報(bào)賬易等系統(tǒng)。該系統(tǒng)是專為滿足政府機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金交易的需要，通過POS機(jī)，用于單位卡與個(gè)人卡之間款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)的終端系統(tǒng)，具有硬件質(zhì)量高、環(huán)境適應(yīng)性好、操作簡單、安全性強(qiáng)、交易快捷等特點(diǎn)。做到足不出戶辦理銀行業(yè)務(wù)，使教職工減少往返銀行的時(shí)間，并減少了單位購買支票等的財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出。

通過實(shí)踐，將“報(bào)賬易”等系統(tǒng)運(yùn)用到國庫支付系統(tǒng)并結(jié)合網(wǎng)上銀行，使預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門的工作效率大大提高。

在這之前，預(yù)算單位必須按照《現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定提取和實(shí)用現(xiàn)金，為便于對(duì)從不同預(yù)算科目提取的現(xiàn)金進(jìn)行分別核算和管理，滿足預(yù)算管理和有關(guān)上報(bào)報(bào)表的要求，預(yù)算單位需要設(shè)立現(xiàn)金輔助賬來核算日常支出，以平衡和分配按照類、款、項(xiàng)的現(xiàn)金提取數(shù)和現(xiàn)金支出數(shù)。預(yù)算單位零余額賬戶在辦理轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，原來使用現(xiàn)金結(jié)算方式支付的辦公用品、差旅費(fèi)等小額零星商品服務(wù)，單位財(cái)務(wù)部門審核后，財(cái)務(wù)人員登錄國庫支付單位網(wǎng)，通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，錄入消費(fèi)交易的相關(guān)信息，填寫財(cái)政授權(quán)支付憑證，取得授權(quán)支付指令代碼，再通過簽發(fā)現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票將報(bào)銷金額從單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到個(gè)人銀行卡或?qū)Ψ劫~戶。現(xiàn)在，將“報(bào)賬易”系統(tǒng)和網(wǎng)銀引入國庫支付系統(tǒng)，按被支付人不同（個(gè)人和單位）分兩種情況說明。首先，預(yù)算單位要與零余額賬戶開戶銀行簽訂開通網(wǎng)上支付的協(xié)議，當(dāng)付單位款項(xiàng)時(shí)，只需將每筆授權(quán)支付指令代碼通知（電話或傳真）零余額賬戶開戶銀行，銀行收到支付指令代碼后，下預(yù)算單位的額度到網(wǎng)銀賬戶，預(yù)算單位即可通過網(wǎng)上銀行劃轉(zhuǎn)資金到對(duì)方賬戶或個(gè)人銀行卡（當(dāng)個(gè)人銀行卡不是單位開通的POS機(jī)所在銀行的卡）；當(dāng)付個(gè)人報(bào)銷金額時(shí)，預(yù)算單位應(yīng)該開通財(cái)務(wù)POS對(duì)應(yīng)的信用卡賬戶（轉(zhuǎn)賬卡），再通過網(wǎng)銀從國庫集中支付系統(tǒng)轉(zhuǎn)入當(dāng)日現(xiàn)金存量限額金額（相當(dāng)于從零余額賬戶提取現(xiàn)金）用于教職工報(bào)賬刷卡轉(zhuǎn)賬。財(cái)務(wù)POS機(jī)卡對(duì)卡的結(jié)算，具有轉(zhuǎn)賬便捷，刷卡即到賬的顯著特點(diǎn)，為單位帶來高效率、低風(fēng)險(xiǎn)、易操作的好處。

網(wǎng)銀支付不受零余額賬戶每天15點(diǎn)之前辦理業(yè)務(wù)的限制，即方便了報(bào)銷人員也提高了財(cái)務(wù)人員辦公效率，更增強(qiáng)了國庫集中支付制度在現(xiàn)實(shí)操作中的時(shí)效性。

總之，“國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政政策的必然產(chǎn)物。從本質(zhì)上說，它是一個(gè)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)，現(xiàn)已形成耗散結(jié)構(gòu)雛型，具有強(qiáng)大的生命力?！盵3]高校國庫支付，不管從制度層面還是實(shí)務(wù)層面都尚存不足，但只要我們加強(qiáng)管理、積極改進(jìn)，就一定能利用國庫集中支付系統(tǒng)的優(yōu)勢，極大提高高校的財(cái)務(wù)管理效率。

[1]道格拉斯·C·諾斯.制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海：上海三聯(lián)書店，1994：24.

[2]曹江培.完善國庫集中支付體系推進(jìn)高校財(cái)務(wù)改革[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2005(1)：56-57.

[3]李崇陽，王龍妹.國庫集中支付系統(tǒng)具有強(qiáng)大的生命力[J].財(cái)政金融,2004.

On Application,Management and Improvement of Centralized Payment of Higher Education Institutions

SU Hairong
(Office of Finance Affairs,Zhaoqing University,Zhaoqing,Guangdong,526061,China)

The centralized payments include direct financial payments and authorized financial payments, which has changed the traditional paying method of higher education institutions,helped saving costs and improved efficiency,but also caused new problems which have influenced on budget planning practice of accountants in higher education institutions.It is necessary to pay attention to normal funds and management of other direct payments,and to improve the management standards of special funds.The system of centralized payments must be built on a information system of modern management,compatible with information systems of financial payment and normal bank payment.

centralized payment of higher education institutions;application;management;improvement

G647；F810.4

A

1009－8445（2010）04－0051－04

（責(zé)任編輯：杜云南）

2010－03－23；修改日期：2010－05－10

肇慶學(xué)院2009年度自然科學(xué)研究項(xiàng)目（0946）

蘇海蓉（1971－），女，甘肅天水人，肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師。