試論企業(yè)貨幣資金管理與內(nèi)部會計控制

張惠端 河北省科學技術(shù)館

試論企業(yè)貨幣資金管理與內(nèi)部會計控制

張惠端 河北省科學技術(shù)館

貨幣資金是企業(yè)生命的“血液”，因此對其如何進行有效管理非常重要。而內(nèi)部會計控制可為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果而提供合理保證，對加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護資金安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

貨幣資金；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

一、對貨幣資金進行內(nèi)部控制的必要性

（一）職務分工與權(quán)限要求

明確辦理貨幣資金業(yè)務不相容崗位的互相分離，使有關人員相互制約，減少發(fā)生差錯和舞弊的可能性。單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。對于重大的貨幣資金支付應由單位有權(quán)批準的機構(gòu)或負責人審批，其業(yè)務決策記錄必須作為檔案保管。

（二） 業(yè)務記錄要求

會計記錄要真實、及時和正確。企業(yè)的收付款業(yè)務必須集中出納部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。有的會計人員利用職務上的方便，把收到的貨款暫不上交入賬，私自挪用，待下次收到其他款項后，再開始補記賬，依次類推，利用時間差挪用公款。

二、貨幣資金管理中的漏洞

一些企業(yè)由于內(nèi)部會計管理失控，往往致使不法分子乘機占有貨幣資金，以下就企業(yè)貨幣資金管理中的漏洞及處理方法加以論述:

（一） 現(xiàn)金收付業(yè)務

1 涂改憑證金額

會計人員使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應款項。

2 票據(jù)頭尾不一

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時往往需要套寫，若利用假復寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多。

3 虛開發(fā)票

會計人員利用職務上的便利條件，與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資，獎金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務

1 擅自提現(xiàn)或填票購物

會計人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購買物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為己有。

2 多頭開戶，截留公款

會計人員利用個別銀行間相互爭資金，拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印章的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

3 出借支票，銀行賬戶

會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。

三、內(nèi)部會計控制如何防止貨幣資金管理中的錯弊行為

要減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強外部監(jiān)督外還需要建立一套完整的內(nèi)部會計控制體系，對貨幣資金流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)進行事前，事中的防范和事后的評價，應著重把好四關，建立健全三個內(nèi)部會計控制制度以達到貨幣資金的安全、完整。

（一） 嚴格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范

1 用人關

用人單位在招聘會計人員時，應全面審查應聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等。其中對思想品行，道德修養(yǎng)等方面要重點把關，慎用有污點的會計人員。在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。會計人員錄用后，還要不斷地對其進行道德水平和業(yè)務水平的再教育。

2 制度關

企業(yè)應制定出切合企業(yè)實際的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度，包括內(nèi)部牽制制度，稽核制度，盤點核對制度及手續(xù)制度等，作到賬賬相符，賬實相符。

3 票據(jù)簽章關

企業(yè)應加強與貨幣資金有關票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買，保管使用，背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，同時要加強銀行預留印章的管理工作。

4 把好監(jiān)督關

企業(yè)應建立對貨幣資金的監(jiān)督檢查機構(gòu)，明確檢查人員的職責權(quán)限，定期和不定期的進行檢查，抓好各項制度的落實工作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金相關崗位及人員的設置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。

(二) 做好三個貨幣資金內(nèi)部會計控制制度的建設

1 貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。

(1) 發(fā)票、收據(jù)控制

發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票，收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據(jù)、發(fā)票到處可買；自制收據(jù)；收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。

(2) 銀行對賬單控制

銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

(3) 往來賬核對控制

往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用﹑貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2 貨幣資金安全性控制

(1) 賬實盤點控制

賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(2) 庫存限額控制

庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。

(3) 實物隔離控制

實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能渾水摸魚，侵占貨幣資金。

(4) 崗位分離控制

崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制，相互監(jiān)督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)成本與效益原則設計各控制崗位。

3 貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金的收入與支付。對于業(yè)務量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩個人復核，即增設復核會計，科長再復核。又如，通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付；對貨幣資金的支付實行嚴格的授權(quán)審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國家會利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

四、貨幣資金管理與內(nèi)部會計控制方法的創(chuàng)新

（一）樹立以人為本的新觀念

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強調(diào)以人為本，企業(yè)資產(chǎn)管理與內(nèi)部會計控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到資產(chǎn)管理與內(nèi)部會計控制的最佳效果，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

（二） 對原有內(nèi)部會計控制制度的改革與創(chuàng)新

原有的內(nèi)部會計控制制度暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要創(chuàng)新，就要建立一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部會計控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理創(chuàng)新

重視和加強企業(yè)資產(chǎn)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營觀念陳舊、管理基礎薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務賬目不實、采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當嚴重。對此，企業(yè)應圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面利用暢通的信息渠道，實現(xiàn)集成化、價值化、智能化和網(wǎng)絡化的管理，用電子商務跨越企業(yè)的邊界，實現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應商之間的供應鏈管理。

貨幣資金管理與內(nèi)部會計控制緊密相連，建立健全的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)資產(chǎn)管理，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效；而貨幣資金管理是否存在漏洞又反映出企業(yè)內(nèi)部會計控制是否完善。內(nèi)部會計控制的加強需要企業(yè)對法規(guī)的遵守和社會各種力量的支持，以便更好地為社會的發(fā)展做出貢獻。

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