再生資源增值稅政策存在的問(wèn)題及調(diào)整建議

施克水

（玉環(huán)縣興合物資回收有限公司，浙江 臺(tái)州 317600）

財(cái)稅［2008］157號(hào)文件《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》實(shí)施兩年來(lái)，再生資源回收行業(yè)和以再生資源為原料的利廢行業(yè)反映出的問(wèn)題比較大，現(xiàn)行的再生資源增值稅政策有待于進(jìn)一步調(diào)整與完善。

1 現(xiàn)行再生資源增值稅政策存在的問(wèn)題

1.1 現(xiàn)行再生資源增值稅政策與再生資源市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)政策不相符

再生資源是一種特殊商品，它既不是礦產(chǎn)資源，又不是直接可使用的商品，而是一種可再生回收循環(huán)利用的工業(yè)原料。隨著礦產(chǎn)資源存量逐年減少，再生資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中尤其顯得重要。再生資源回收行業(yè)是受國(guó)家政策鼓勵(lì)的行業(yè)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，國(guó)家的扶持政策和再生資源的有效組織和綜合利用，都是通過(guò)再生資源回收行業(yè)的平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。自從再生資源回收行業(yè)取消了特種行業(yè)許可證和供銷社體制改革后的職能改變，這一行業(yè)就沒(méi)有真正意義上得到各級(jí)政府和主管部門的重視，任其自由發(fā)展，任何人都可申辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。目前再生資源回收市場(chǎng)相當(dāng)混亂，處于一種無(wú)序發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對(duì)非一般納稅人回收企業(yè)非常有利。他們?cè)诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不需要建帳，現(xiàn)金交易，不受經(jīng)營(yíng)范圍和操作規(guī)程限制，只繳年定額稅幾千元，經(jīng)營(yíng)規(guī)模幾千萬(wàn)或上億元而不需繳納各種稅款，更不受稅收稽查，逐步成為這個(gè)行業(yè)的主體。而一般納稅人的回收企業(yè)受各種稅收政策和內(nèi)部一整套規(guī)范操作規(guī)程的限制，無(wú)法開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，更談不上參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只好逐步退出再生資源回收市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)。目前這個(gè)行業(yè)已呈現(xiàn)一種畸形的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，現(xiàn)行再生資源增值稅政策，在這個(gè)行業(yè)中怎么能有效實(shí)施呢？

1.2 現(xiàn)行再生資源增值稅政策稅負(fù)率過(guò)高

財(cái)稅［2008］157號(hào)文件《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》規(guī)定，從2009年1月1日起，再生資源回收企業(yè)按銷售額征收17％的增值稅。雖然在2009年和2010年分別按征稅額的70％和50％退稅，那么增值稅稅負(fù)率已分別達(dá)到5.1％和8.5％，加上2％以上地方稅，實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到7.1％和10.5％以上，大大高于其他行業(yè)的平均稅負(fù)率。如此高的稅負(fù)率不利于鼓勵(lì)再生資源回收企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的發(fā)展，也不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國(guó)家對(duì)本行業(yè)的鼓勵(lì)發(fā)展政策不相符。

1.3 現(xiàn)行再生資源增值稅政策限制了一般納稅人回收企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（1）一般納稅人回收企業(yè)自身有一套規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作模式，例如建立投售人檔案，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，登記國(guó)稅和公安部門收購(gòu)臺(tái)帳，公安視頻監(jiān)控和聯(lián)網(wǎng)管理，治安檢查，會(huì)計(jì)核算，納稅申報(bào)，納稅評(píng)估，稅務(wù)檢查，等等，花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力較大，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，與非一般納稅人回收企業(yè)無(wú)法平等經(jīng)營(yíng)和公平競(jìng)爭(zhēng)，加之再生資源增值稅政策的實(shí)施，進(jìn)一步限制了一般納稅人回收企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

（2）一般納稅人回收企業(yè)受“自然投售人”概念界定的限制，在日常收購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法開(kāi)具作為零抵扣的進(jìn)項(xiàng)合法憑證，也就不能開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)企業(yè)更不會(huì)帶增值稅發(fā)票向一般納稅人回收企業(yè)投售下腳料，那么一般納稅人回收企業(yè)只得把自己變成非一般納稅人回收企業(yè)，與其共舞，才有生存空間。

（3）一般納稅人回收企業(yè)即使在收購(gòu)環(huán)節(jié)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，但在銷售環(huán)節(jié)仍按17％繳納增值稅，3個(gè)月后委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估審核，逐級(jí)上報(bào)，2個(gè)月后才能收到退稅款，回收企業(yè)實(shí)在難以墊付近半年大額的退稅資金。如果某一個(gè)環(huán)節(jié)條件不符和手續(xù)不齊，本期就收不到退稅款，弄不好還要取消退稅資格，迫使一般納稅人回收企業(yè)放棄這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，逐步退出經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)。

（4）地方政府也發(fā)現(xiàn)財(cái)稅［2008］157號(hào)文件在實(shí)施過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，不利于地方再生資源回收行業(yè)和利廢企業(yè)的發(fā)展，為此地方政府出臺(tái)了屬于地方財(cái)政收入部分的80％作為獎(jiǎng)勵(lì)的政策，雖然降低了近2個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)率，但解決不了再生資源增值稅政策內(nèi)在無(wú)法操作的實(shí)際問(wèn)題，作用不大，可是獎(jiǎng)勵(lì)政策要在次年度換算清繳后7—8月份兌現(xiàn)，又加重了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

1.4 現(xiàn)行再生資源增值稅政策放松了對(duì)非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理

一般納稅人回收企業(yè)受財(cái)稅［2008］157號(hào)文件的限制，逐步退出再生資源回收市場(chǎng)，而非一般納稅人回收企業(yè)逐步成為再生資源回收市場(chǎng)的主體，成為財(cái)稅［2008］157號(hào)文件的受益者。例如玉環(huán)縣是“中國(guó)汽車零部件生產(chǎn)基地”，每年產(chǎn)出的可回收各類廢鋼鐵60～70萬(wàn)t，經(jīng)營(yíng)總規(guī)?？蛇_(dá)15～17億元，從事廢鋼鐵回收經(jīng)營(yíng)并具有一定經(jīng)營(yíng)條件的回收企業(yè)24家：其中屬于一般納稅人回收企業(yè)只有3家，年經(jīng)營(yíng)份額只占10％～15％，目前受財(cái)稅［2008］157號(hào)文件影響，經(jīng)營(yíng)份額進(jìn)一步減少，逐步退出廢鋼鐵回收市場(chǎng)；屬于非一般納稅人回收企業(yè)有21家，逐步成為廢鋼鐵市場(chǎng)主體后，經(jīng)營(yíng)規(guī)模直線上升，年經(jīng)營(yíng)份額占85％～90％，經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)13～15億元，非一般納稅人回收企業(yè)中大部分是非生產(chǎn)性金屬回收企業(yè)，而他們超經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)性廢舊金屬，在收購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)不受任何條件限制，都是通過(guò)現(xiàn)金交易，不需建帳核算，不受國(guó)地稅稽查征稅，只是與國(guó)地稅核定年繳定額稅幾千元，實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)幾千萬(wàn)元，甚至超億元，不再承擔(dān)定額外的稅款，當(dāng)?shù)卮罅康脑鲋刀惡偷胤蕉惲魇В嬲闪素?cái)稅［2008］157號(hào)文件的受益者。他們把回收的廢鋼鐵銷售給一些高能耗、高污染、低價(jià)值、受產(chǎn)業(yè)政策限制的偏遠(yuǎn)地區(qū)小型煉鋼企業(yè)，通過(guò)現(xiàn)金交易實(shí)行二次體外循環(huán)，造成二次大量增值稅和地方稅流失，擾亂了再生資源回收市場(chǎng)和綜合利用的正常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)秩序，同時(shí)也妨礙了財(cái)稅［2008］157號(hào)文件的有效實(shí)施。

1.5 現(xiàn)行再生資源增值稅政策引發(fā)了利廢企業(yè)的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

玉環(huán)縣是“中國(guó)水暖閥門之都”，年產(chǎn)值150～170億元，年耗用各類廢舊有色金屬尤其是廢銅等30萬(wàn)t，價(jià)值80～100億元，其中30％～40％原材料是直接進(jìn)口，并帶增值稅發(fā)票，其余60％～70％原材料是在全國(guó)各地再生資源市場(chǎng)上采購(gòu)，這部分原材料是不帶增值稅發(fā)票銷售，只有通過(guò)一般納稅人回收企業(yè)收購(gòu)銷售，才能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅發(fā)票。由于當(dāng)?shù)匾话慵{稅人回收企業(yè)受財(cái)稅［2008］157號(hào)文件的影響，無(wú)法開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)份額從2007年和2008年的40～50億元，降到2009年和2010年的5億元左右，而這一時(shí)期的水暖閥門行業(yè)產(chǎn)值不但沒(méi)下降，而且廢銅耗用還增加。為此利廢企業(yè)為了“規(guī)范”自己的經(jīng)營(yíng)行為，只好采取當(dāng)?shù)亟灰?，異地尋找增值稅發(fā)票，給代開(kāi)增值稅發(fā)票者提供了渠道，不但增加了利廢企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，而且流失了當(dāng)?shù)卮罅康脑鲋刀惡偷胤蕉?，更?yán)重的是給利廢企業(yè)帶來(lái)潛在的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。

總之，現(xiàn)行的再生資源增值稅政策存在的諸多問(wèn)題一時(shí)難以解決，直接影響再生資源回收行業(yè)的有序健康發(fā)展，也妨礙了再生資源增值稅政策的有效實(shí)施。因此對(duì)現(xiàn)行的再生資源增值稅政策必須作適度調(diào)整，使之有利于本行業(yè)的有序健康發(fā)展，有利于一般納稅人回收企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和操作要求，有利于增加地方財(cái)政收入，有利于回收和利廢企業(yè)規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，有利于降低企業(yè)稅負(fù)率，有利于再生資源回收體系建設(shè)等，不能按常規(guī)的增值稅管理辦法來(lái)制定再生資源增值稅政策。

2 現(xiàn)行再生資源增值稅政策的調(diào)整建議

2.1 加強(qiáng)對(duì)非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理

在再生資源回收體系未建立之前，首先加強(qiáng)對(duì)非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理，加強(qiáng)征稅力度，使其征稅率不低于一般納稅人回收企業(yè)的水平，最終把所有非一般納稅人回收企業(yè)都納入一般納稅人回收企業(yè)征稅管理渠道，這是再生資源增值稅政策有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，如果離開(kāi)這個(gè)前提和基礎(chǔ)，不管什么樣的再生資源稅收政策都不能有效實(shí)施，更談不上再生資源增值稅政策鏈條的無(wú)縫連接。

2.2 一般納稅人回收企業(yè)在收購(gòu)環(huán)節(jié)采取不同結(jié)算辦法

對(duì)一般納稅人回收企業(yè)在收購(gòu)環(huán)節(jié)采取3種收購(gòu)方式，解決長(zhǎng)期困擾的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（1）加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)廢企業(yè)下腳料銷售的管理和稅收稽查，促使產(chǎn)廢企業(yè)把下腳料帶增值稅發(fā)票銷售給一般納稅人的回收企業(yè)，結(jié)算價(jià)格可適當(dāng)高于市場(chǎng)上不帶增值稅發(fā)票的價(jià)格，也就是按含稅價(jià)結(jié)算，使產(chǎn)廢企業(yè)也得到經(jīng)濟(jì)利益，既提高了產(chǎn)廢企業(yè)自身的稅負(fù)率，又解決了產(chǎn)廢企業(yè)下腳料稅收長(zhǎng)期流失的問(wèn)題，同時(shí)也解決了回收企業(yè)的部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（2）對(duì)產(chǎn)自當(dāng)?shù)氐脑偕Y源或產(chǎn)廢企業(yè)的下腳料，通過(guò)投售人方式向一般納稅人回收企業(yè)投售，由一般納稅人回收企業(yè)通過(guò)電腦開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，作為回收企業(yè)的17％合法進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，同時(shí)按不含稅價(jià)扣除3％～5％營(yíng)業(yè)稅后與投售人結(jié)算。

（3）對(duì)來(lái)自異地不帶增值稅發(fā)票的再生資源，在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)大額批量交易，通過(guò)回收企業(yè)收購(gòu)的這部分再生資源，應(yīng)按不含稅價(jià)扣除8％～10％營(yíng)業(yè)稅后與投售人結(jié)算，作為回收企業(yè)17％合法的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。

2.3 降低企業(yè)稅負(fù)率

再生資源回收行業(yè)在收購(gòu)環(huán)節(jié)，通過(guò)以上3種不同的結(jié)算辦法，一般納稅人回收企業(yè)按正常的增值稅和地方稅申報(bào)納稅，稅負(fù)率在2％～2.5％之間，若加上屬于產(chǎn)自

當(dāng)?shù)卦偕Y源在收購(gòu)環(huán)節(jié)代扣3％～5％的稅款，那么整個(gè)再生資源稅負(fù)率在5％～7.5％之間，低于財(cái)稅［2008］157號(hào)文件的稅負(fù)率。對(duì)產(chǎn)自異地的再生資源通過(guò)當(dāng)?shù)鼗厥掌髽I(yè)收購(gòu)，本來(lái)已漏失了第一道稅收環(huán)節(jié)，現(xiàn)高額征稅另當(dāng)別論。

2.4 解決一般納稅人回收企業(yè)墊付退稅資金問(wèn)題

通過(guò)調(diào)整后的再生資源增值稅政策有效實(shí)施，既解決了回收企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，又解決了難以墊付退稅資金和辦理繁鎖的退稅手續(xù)問(wèn)題。

2.5 規(guī)范一般納稅人回收企業(yè)的收購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算辦法

（1）根據(jù)本行業(yè)收購(gòu)環(huán)節(jié)的特殊性，對(duì)帶增值稅發(fā)票投售再生資源的產(chǎn)廢企業(yè)結(jié)算貨款，必須通過(guò)銀行基本帳戶結(jié)算；對(duì)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的投售客戶結(jié)算貨款，可通過(guò)銀行或現(xiàn)金結(jié)算。

（2）對(duì)開(kāi)具增值稅發(fā)票銷售的貨款必須通過(guò)銀行基本帳戶結(jié)算。

2.6 一般納稅人回收企業(yè)的稅款繳納辦法

（1）一般納稅人回收企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款，按正常的增值稅和地方稅申報(bào)制度申報(bào)繳稅。

（2）通過(guò)一般納稅人回收企業(yè)在收購(gòu)環(huán)節(jié)中代扣的稅款，也按納稅申報(bào)一并繳納。

2.7 設(shè)立再生資源回收體系建設(shè)專項(xiàng)資金

一般納稅人回收企業(yè)繳納的代扣稅款，由當(dāng)?shù)刎?cái)政設(shè)立再生資源回收體系建設(shè)專項(xiàng)基金，用于當(dāng)?shù)卦偕Y源回收體系建設(shè)，對(duì)規(guī)范再生資源經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)和再生資源增值稅政策有效實(shí)施起到積極的推動(dòng)作用，同時(shí)也推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

3 調(diào)整后的再生資源增值稅有利于本行業(yè)有序健康發(fā)展

通過(guò)上述再生資源增值稅政策調(diào)整建議的實(shí)施，能促使產(chǎn)廢企業(yè)帶票銷售下腳料，既解決了產(chǎn)廢企業(yè)下腳料長(zhǎng)期漏失稅收問(wèn)題，又避免了收購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收流失，解決了回收企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的合法憑據(jù)問(wèn)題，減輕了回收企業(yè)墊付退稅資金的負(fù)擔(dān)，以及在辦理退稅過(guò)程中大量繁瑣無(wú)效的工作，更主要的是降低了再生資源回收行業(yè)和利廢企業(yè)的稅負(fù)率，激勵(lì)了一般納稅人回收企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也限制了非一般納稅人回收企業(yè)的不規(guī)范經(jīng)營(yíng)，解決長(zhǎng)期困擾再生資源增值稅政策實(shí)施的瓶頸，也為再生資源回收體系建設(shè)積累資金，為再生資源增值稅政策有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。

*收購(gòu)環(huán)節(jié)結(jié)算辦法注釋*

第一種結(jié)算辦法：一般納稅人回收企業(yè)若在收購(gòu)環(huán)節(jié)采用第一種結(jié)算辦法，能促使產(chǎn)廢企業(yè)帶票銷售下腳料。因?yàn)榕c市場(chǎng)不帶票銷售相比，貨款收入增加20％～22％以上，既增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和提高了企業(yè)的稅負(fù)率，又免得年終進(jìn)行納稅評(píng)估及補(bǔ)繳稅款。例如產(chǎn)廢企業(yè)帶票投售1 t廢鋼可得金額為：2 307.69元（不含稅價(jià)）+392.31元（17％增值稅）=2 700元（含稅結(jié)算價(jià)）。

第二種結(jié)算辦法：因?yàn)楫?dāng)?shù)禺a(chǎn)廢企業(yè)點(diǎn)多面廣，產(chǎn)廢企業(yè)的下腳料不可能全部帶票銷售，有些產(chǎn)廢企業(yè)也無(wú)資質(zhì)帶票銷售下腳料，必然有相當(dāng)部分下腳料通過(guò)市場(chǎng)直接交易或通過(guò)個(gè)體投售人交易，收取現(xiàn)金作為企業(yè)體外循環(huán)的小金庫(kù)。對(duì)這部分下腳料不管通過(guò)何種方式投售，采取按不含稅價(jià)扣除3％～5％的稅款后與投售人結(jié)算，這部分稅款實(shí)際由產(chǎn)廢企業(yè)負(fù)擔(dān)。例如不帶票投售1 t廢鋼，按第一種結(jié)算辦法不含稅價(jià)為2 307.69元，扣除3％～5％的稅款為69.23～115.38元后，投售人實(shí)際得到的貨款為2 238.46～2 192.31元，與帶票銷售相比下跌20％～22％。

第三種結(jié)算辦法：對(duì)產(chǎn)自異地批量大額的再生資源通過(guò)本地的再生資源市場(chǎng)交易收購(gòu)，分為兩類：第一類指的是在當(dāng)?shù)匾崖┑袅说谝坏拉h(huán)節(jié)的稅款，而在異地交易的要高額征稅；第二類指的是走私或進(jìn)口超包干稅款部分或票貨分離的再生資源在當(dāng)?shù)鼗虍惖亟灰?，?duì)這部分再生資源必須高額征稅。對(duì)以上兩類再生資源均按不含稅價(jià)扣除8％～10％的稅款，既補(bǔ)征了第一道環(huán)節(jié)的漏稅，又解決了回收企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。對(duì)產(chǎn)自異地高額征收稅款的再生資源界定，由當(dāng)?shù)貒?guó)地稅和行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)界定。