現(xiàn)代管理會計的特性與應(yīng)用

李曉燕

（哈爾濱市震飛汽車銷售有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

現(xiàn)代管理會計已從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會計的一個分支，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會計的推行等。企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產(chǎn)計價，確定收益”向“目標(biāo)與控制”管理轉(zhuǎn)化，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉(zhuǎn)變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務(wù)信息。這些決定了中小企業(yè)唯有應(yīng)用管理會計才能在激烈的市場競爭下求存發(fā)展。

1 管理會計的特性

由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，若想使管理會計在中小企業(yè)中充分的發(fā)揮其職能，唯有正確認(rèn)識管理會計的特性才能準(zhǔn)確的應(yīng)用其來服務(wù)于企業(yè)。1.1從學(xué)科特性來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉科學(xué)。（注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ)）

1.2 從工作特性來看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。

1.3 從管理會計的應(yīng)用來看，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征。這就要考驗管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷能力了。

2 如何應(yīng)用現(xiàn)代管理會計

2.1 推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

2.1.1 改變會計職能

現(xiàn)代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責(zé)與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應(yīng)該作什么及將會怎樣的服務(wù)，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

2.1.2 以“目標(biāo)成本”為起點和核心，深入挖潛增效

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們在對企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

2.1.3 全方位進(jìn)行成本控制

充分運(yùn)用量本利分析法、成本—效益分析法等現(xiàn)代管理會計所用的方法，從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動，及時有效地進(jìn)行成本控制。

本·量·利分析法：將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個方面變動所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，從動態(tài)上掌握有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。

成本—效益分析法：在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計量方法。以此為基礎(chǔ)，對各種可供選擇方案“凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評價的基本方法。

折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法：將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期的投資決策經(jīng)濟(jì)評價的基本方法。

2.2 推行責(zé)任會計制度，提高經(jīng)濟(jì)效益

認(rèn)真推行責(zé)任會計制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。主要有以下幾種形式：

2.2.1 科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)

產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價-目標(biāo)利潤-稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解?？茖W(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。

2.2.2 建立責(zé)任中心

責(zé)任中心（利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責(zé)任中心績效會計報表等作出規(guī)定。

2.2.3 建立責(zé)任會計賬薄，確定責(zé)任主體

為了及時準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個別工作效率，在會計賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會計的要求，企業(yè)可以對“原輔材料”按實際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計劃（或標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產(chǎn)費(fèi)用差異和產(chǎn)品成本差異，應(yīng)分別設(shè)置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進(jìn)行歸納。而對于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用，由于它們也存在差異，相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。

2.2.4 定期報告，兌現(xiàn)獎罰

管理會計報告可以設(shè)計產(chǎn)品成本會計、責(zé)任單位成果計算報表、責(zé)任單位收支報表、責(zé)任中心績效考評報告等專用表格，上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)，這些報表既要與對外報表保持有機(jī)聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求財務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應(yīng)根據(jù)這些報表所反映的差異數(shù)，計算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。

[1]王曉軍.管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用.遼寧財專學(xué)報.2002-05-30

[2]雷東輝,宗禾.管理會計：提升銀行競爭力的利器.本版編輯.中國財經(jīng)報.2006-10-27

[3]常秀清.論財務(wù)管理與管理會計的關(guān)系.河北北方學(xué)院學(xué)報.2006-02-28