關(guān)于中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考

摘要:2009年1月1日起，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這次改革是企業(yè)所得稅“兩稅合并”稅制改革以來的又一個(gè)新突破，是歷史上單項(xiàng)稅種改革減稅幅度最大的重大稅制改革，是當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下出臺(tái)的一項(xiàng)增值稅轉(zhuǎn)型政策，體現(xiàn)了中國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求。就增值稅轉(zhuǎn)型的背景、必要性、改革意義出發(fā)作一番思考，并就改革存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型;消費(fèi)型;風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)18-0022-02

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景

增值稅是中國(guó)第一大稅種，是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同，增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種。按國(guó)際慣例，在計(jì)算增值額時(shí)，消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)1994年正式推行增值稅以來，出于對(duì)投資過熱、通貨膨脹和財(cái)政資金緊張等因素的考慮，一直沿用生產(chǎn)型增值稅。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅弊端逐步顯露。2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，開始對(duì)東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革。隨后相繼在中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市中的八個(gè)行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個(gè)市(盟)和汶川地震災(zāi)區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。

實(shí)踐表明試點(diǎn)轉(zhuǎn)型改革是成功的，為全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。以東北地區(qū)為例，試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策對(duì)振興東北老工業(yè)基地效果明顯，起到了鼓勵(lì)機(jī)器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造作用。至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

1.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在弊端。(1)征稅范圍偏窄，有失公平競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)增值稅范圍是對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物以及加工修理裝配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅。(2)抵扣范圍偏窄，不利于企業(yè)增加投資，影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)包括機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅額不允許抵扣。(3)稅率設(shè)計(jì)偏高，重復(fù)課稅加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率大體在8%～20%之間，中國(guó)生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，換算成消費(fèi)型增值稅應(yīng)在23%，稅負(fù)明顯過高。東三省是中國(guó)老工業(yè)基地，設(shè)備更新和技術(shù)改造問題突出，但生產(chǎn)型增值稅沉重稅負(fù)使得企業(yè)有心技改、無錢納稅，抑制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)已納稅金一次性抵扣，就能極大促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。例如，企業(yè)投資100萬購置固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下這項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，成本共計(jì)117萬;消費(fèi)型增值稅下17萬進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，成本變成100萬，降低了14.53%(17/117=14.53%)，固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)降低14.53%，企業(yè)利潤(rùn)將增加14.53%。按照現(xiàn)行25%企業(yè)所得稅計(jì)算，凈利潤(rùn)增加10.89%(14.53%*(1%～25%))。稅改后，在其他條件不變情況下，企業(yè)增加的凈利潤(rùn)相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期間公司設(shè)備折舊額的10.89%。可見，增值稅改革將提高企業(yè)盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)再生產(chǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。(4)增加出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國(guó)家財(cái)政收入。由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備有免稅規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅額不得抵扣，這樣不利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品開拓國(guó)際市場(chǎng)，嚴(yán)重挫傷了企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備的積極性，使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，影響本國(guó)工業(yè)的發(fā)展壯大。(5)加大稅收征管成本，扣稅憑證不規(guī)范。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)分開。

2.去年美國(guó)爆發(fā)次貸危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)受金融危機(jī)影響很大，中國(guó)選擇這時(shí)候?qū)嵭性鲋刀惾孓D(zhuǎn)型，是因?yàn)樗臏p稅效應(yīng)，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)不利影響將起到積極作用，這也是國(guó)務(wù)院把增值稅全面轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的措施之一。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容

(1)2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，并采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的退稅辦法。(2)購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)低增值稅征收率，分別從6%和4%降低為3%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情，有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型后，可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，從而刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。(2)有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，許多老化陳舊的設(shè)備維修率高，造成生產(chǎn)率低，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)設(shè)備更新，技術(shù)提升，節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后，增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于出口企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易，推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(4)有利于與國(guó)際接軌，平等參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。目前全世界有100多個(gè)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國(guó)際慣例，有助于平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

五、增值稅轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)分析

(1)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使稅基減少，必然帶來稅收收入的大幅減少。增值稅是中國(guó)主體稅種，是中國(guó)稅收收入的主要來源。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量巨大，甚至可能出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額不足抵扣的窘?jīng)r，引起中央和地方財(cái)政收入減少和結(jié)構(gòu)變化，因此增值稅轉(zhuǎn)型首先面臨的就是如何彌補(bǔ)財(cái)政收入缺口問題。據(jù)中國(guó)稅制專家高培勇推測(cè):“東北六行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)如果實(shí)施到位，政府將少征稅150億元，如果在全國(guó)實(shí)施，全國(guó)減少財(cái)政收入大約在800億元～1 500億元?！彼栽鲋刀愞D(zhuǎn)型在全國(guó)鋪開，將對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生巨大沖擊。(2)增值稅轉(zhuǎn)型加大對(duì)資金的需求，易誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。中國(guó)目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式主要依托于外延再生產(chǎn)的擴(kuò)大，增值稅轉(zhuǎn)型必然刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和投資擴(kuò)張，引發(fā)一定程度的盲目投資和重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)生通貨膨脹的危險(xiǎn)。(3)增值稅轉(zhuǎn)型難以解決固定資產(chǎn)存量問題。因?yàn)閷?duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣的話，就會(huì)出現(xiàn)新購固定資產(chǎn)和存量固定資產(chǎn)抵扣的銜接不暢，不利于新舊企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)資產(chǎn)兼并重組戰(zhàn)略的有效實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)寧愿購進(jìn)新的固定資產(chǎn)也不愿意走資產(chǎn)兼并重組的道路。而老企業(yè)也會(huì)通過變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進(jìn)固定資產(chǎn)，從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。(4)增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生就業(yè)壓力。目前中國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量下崗分流人員再就業(yè)崗位大多是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。原先實(shí)行生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，所需工作人員相應(yīng)減少，造成更多人員下崗，產(chǎn)生更大就業(yè)壓力，影響社會(huì)安定穩(wěn)定。

六、完善增值稅轉(zhuǎn)型的建議

(1)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。中國(guó)今年全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型不是完整意義上的轉(zhuǎn)型，只不過擴(kuò)大抵扣范圍。因?yàn)樵试S抵扣的只是外購固定資產(chǎn)中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分所交納的營(yíng)業(yè)稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建議創(chuàng)造條件逐步將營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍列入增值稅的征稅范圍?？上葘⒔煌ㄟ\(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動(dòng)產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范圍，適當(dāng)調(diào)整增值稅中央和地方的分享比例，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型。(2)實(shí)行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。東北增值稅改革試點(diǎn)對(duì)財(cái)政收入的沖擊很大，今年全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對(duì)固定資產(chǎn)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣政策，以后再逐年提高抵扣比例，直到全額抵扣。對(duì)投資過熱的行業(yè)，國(guó)家可以暫不實(shí)行消費(fèi)型增值稅，從而有利于保持財(cái)政經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。(3)對(duì)固定資產(chǎn)存量問題可以借鑒國(guó)際上成功經(jīng)驗(yàn)。比如對(duì)在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅以前五年購置的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以分年(如五年)按比例進(jìn)行部分抵扣。對(duì)抵扣期限長(zhǎng)短可靈活規(guī)定。從中國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況看，抵扣時(shí)間可以較發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)一些，對(duì)財(cái)政收入影響較小。第一年可以抵扣20%，逐年提高10%，這在一定程度上消除不予抵扣的弊端。(4)做好稅制結(jié)構(gòu)配套改革工作。增值稅作為中國(guó)最大流轉(zhuǎn)稅稅種，是中國(guó)稅收收入的主要來源，為彌補(bǔ)財(cái)政收入缺口，國(guó)家在稅制改革中一方面考慮降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重;另一方面考慮開征新的稅種，如燃料稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，完善稅種結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)。(5)針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型造成人員下崗失業(yè)，社會(huì)穩(wěn)定受到影響?？梢钥紤]出臺(tái)對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)的優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力。(6)強(qiáng)化計(jì)算機(jī)征管力度。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽查，提高征管工作質(zhì)量和效率。特別是稅務(wù)部門應(yīng)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管、稽查，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

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