行為會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)行為與行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

[摘 要] 行為會(huì)計(jì)是運(yùn)用行為科學(xué)的方法對(duì)會(huì)計(jì)行為的研究。隨著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的重大進(jìn)展，行為會(huì)計(jì)學(xué)將會(huì)受到行為經(jīng)濟(jì)學(xué)更多的影響，從而采用更多的心理學(xué)的知識(shí)研究會(huì)計(jì)行為。

[關(guān)鍵詞] 行為會(huì)計(jì) 行為經(jīng)濟(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)行為

近段時(shí)間一來，在閱讀有關(guān)文獻(xiàn)時(shí)候，發(fā)現(xiàn)不少文章對(duì)行為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)行為的概念含混，甚至誤用。也許是由于行為會(huì)計(jì)是新興的學(xué)科，即使對(duì)主要研究?jī)?nèi)容也各有各的看法，對(duì)行為會(huì)計(jì)的把握也各有不同。但正因?yàn)槭切屡d學(xué)科，因此有必要對(duì)基礎(chǔ)性的概念進(jìn)行探討。雖然20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)研究有幾篇文章對(duì)行為會(huì)計(jì)已經(jīng)有過探討，但是隨著近年來行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的重大進(jìn)展，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在金融學(xué)領(lǐng)域的豐碩成果，對(duì)行為會(huì)計(jì)的影響不容忽視。時(shí)至今日，再行對(duì)行為會(huì)計(jì)概念的探討應(yīng)該會(huì)有一些新的收獲。

一、行為會(huì)計(jì)學(xué)起源和發(fā)展

“行為會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在1967年。S.W.Becker提出，行為會(huì)計(jì)研究是不同于其他會(huì)計(jì)研究的一種新范式，行為會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用行為科學(xué)方面的理論和方法來驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息及其加工處理過程與人們行為的相互作用和影響。1981年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）成立了“會(huì)計(jì)、行為與組織分部（Accounting， Behavior and Organizations）”。該分部于1989年創(chuàng)辦了《行為會(huì)計(jì)研究》（Behavioral Research in Accounting）刊物。這些舉措無疑促進(jìn)了行為會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)對(duì)行為會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，《會(huì)計(jì)研究》等重要刊物有這方面的文章發(fā)表，但是隨后國(guó)內(nèi)對(duì)于行為會(huì)計(jì)的研究的學(xué)術(shù)成果并不很多，在研究方法、研究?jī)?nèi)容等方面與國(guó)外有一定的差距。

二、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)起源

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)70年代才出現(xiàn)的，近十年得到了經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛的關(guān)注。2000年～2005年期間諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的獲獎(jiǎng)?wù)?，至少有三位被視為“行為?jīng)濟(jì)學(xué)家”——阿克勞夫、史密斯、謝林，足以說明行為經(jīng)濟(jì)學(xué)近年來所受到的重視和取得的重大成就。

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)理性假設(shè)的一種修正。20世紀(jì)70年代，心理學(xué)家卡尼曼（Kaheman）和特維斯基（Tversky）通過吸收實(shí)驗(yàn)心理學(xué)和認(rèn)知心理學(xué)等領(lǐng)域的最新成果，把心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合起來，并帶動(dòng)其他學(xué)者進(jìn)行研究，形成了較有影響的“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)”流派。

三、行為會(huì)計(jì)與行為經(jīng)濟(jì)學(xué)區(qū)別

Ahmed Belkaoui在其《行為會(huì)計(jì)》一書中把行為會(huì)計(jì)描述為“行為科學(xué)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用”。S.W.Becker認(rèn)為行為會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用行為科學(xué)方面的理論和方法來驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息及其加工處理過程與人們行為的相互作用和影響。

國(guó)內(nèi)對(duì)行為會(huì)計(jì)的研究出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代。比較早的研究有王世定等人年應(yīng)用行為會(huì)計(jì)的研究成果對(duì)會(huì)計(jì)工作秩序和邯鄲鋼鐵公司的行為分析。文章認(rèn)為，行為會(huì)計(jì)是行為科學(xué)與會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物。文章應(yīng)用代理理論解釋了會(huì)計(jì)信息秩序，用角色理論和激勵(lì)理論解釋了鞍鋼的成功經(jīng)驗(yàn)。

按照美國(guó)管理百科全書的定義:“行為科學(xué)是運(yùn)用自然科學(xué)的實(shí)驗(yàn)和觀察方法，研究自然和社會(huì)環(huán)境中人的行為以及低級(jí)動(dòng)物行為的科學(xué)，已經(jīng)確認(rèn)的學(xué)科包括心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)人類學(xué)和其它學(xué)科類似的觀點(diǎn)和方法。”所以，王世定等人所說的行為會(huì)計(jì)并不單單是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，而是行為科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合，而行為科學(xué)涉及的內(nèi)容要大于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是在心理學(xué)的基礎(chǔ)上研究經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支科學(xué)，主要是借鑒心理學(xué)知識(shí)，比行為科學(xué)所涉及的知識(shí)的范圍要小。行為科學(xué)、行為會(huì)計(jì)之間的關(guān)系圖示如下：

四、會(huì)計(jì)行為的概念

如果說會(huì)計(jì)行為和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是兩個(gè)不同的學(xué)科門類的話，那么會(huì)計(jì)行為則是一個(gè)一般的術(shù)語(yǔ)，而不是學(xué)科門類這種術(shù)語(yǔ)。王開田認(rèn)為“會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)的存在形式，始終是一種生產(chǎn)和分配信息的活動(dòng)。會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用是會(huì)計(jì)行為的具體特征”。如果說行為會(huì)計(jì)學(xué)是應(yīng)用行為科學(xué)來研究會(huì)計(jì)人員的行為特征的學(xué)科，那么會(huì)計(jì)行為就是被行為會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。而行為經(jīng)濟(jì)學(xué)則是應(yīng)用心理學(xué)知識(shí)研究經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的學(xué)科。

在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)取得了重要的進(jìn)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的情況下，對(duì)行為會(huì)計(jì)無疑是一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在此情況下，明確行為會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性和研究?jī)?nèi)容，借鑒行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果，將會(huì)對(duì)行為會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要的影響。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)在金融領(lǐng)域取得了豐碩的成果，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，同樣是一個(gè)重要的研究方向。所以，還是有必要明確二者之間的區(qū)別，為行為會(huì)計(jì)借鑒行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果做好鋪墊和對(duì)接，順利應(yīng)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究思路，推動(dòng)行為會(huì)計(jì)的發(fā)展。

五、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)行為會(huì)計(jì)的影響

隨著近年來行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響越來越大，有可能對(duì)行為會(huì)計(jì)的研究產(chǎn)生重大影響。行為會(huì)計(jì)的研究越來越多的接近于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。比如，更多的采用了心理學(xué)的相關(guān)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)或者審計(jì)人員的行為進(jìn)行研究，控制認(rèn)知偏差，提高工作效率。

近年來，行為會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)研究增加。在美國(guó)《行為會(huì)計(jì)研究》雜志(Behavioral Research in Accounting）從1989年創(chuàng)辦以來的269篇文章中，有65篇是關(guān)于審計(jì)方面的，將近占到四分之一。但是2006年～2007年26篇文章，審計(jì)11篇，占到將近一半。也就是說，近年來行為會(huì)計(jì)對(duì)于審計(jì)的研究的興趣在增加。這類文章研究審計(jì)師在審計(jì)過程中如何控制認(rèn)知偏差，提高審計(jì)決策的正確性。例如Jennifer M.Mueller，John C.Anderson（2002）通過分析審計(jì)師在對(duì)可選用解釋列表的篩選來研究不同的篩選路徑對(duì)審計(jì)師的最終選擇的解釋的影響，對(duì)審計(jì)師在分析性程序中如何應(yīng)用決策支持提供了建議。Ettredge， Michael L，et al (2008)則通過研究管績(jī)效的預(yù)算的“棘輪效應(yīng)”(例如良好業(yè)績(jī)之后的目標(biāo)增加的程度要大于差的業(yè)績(jī)之后相應(yīng)的目標(biāo)減少的程度）。文章并對(duì)審計(jì)預(yù)算提出建議并認(rèn)為對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制有一定的啟發(fā)意義。

國(guó)內(nèi)對(duì)行為會(huì)計(jì)的研究出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代。比較早的研究有王世定等人（1997）年應(yīng)用行為會(huì)計(jì)的研究成果對(duì)會(huì)計(jì)工作秩序和邯鄲鋼鐵公司的行為分析。文章認(rèn)為，行為會(huì)計(jì)是行為科學(xué)與會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物。文章應(yīng)用代理理論解釋了會(huì)計(jì)信息秩序，用角色理論和激勵(lì)理論解釋了鞍鋼的成功經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)入21世紀(jì)以來，又出現(xiàn)了一些行為審計(jì)的研究文獻(xiàn)，例如吳建友（2007）根據(jù)認(rèn)知發(fā)展階段理論提出了基于認(rèn)知發(fā)展階段的審計(jì)師道德決策模型。

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在審計(jì)行為方面也有著重要的應(yīng)用價(jià)值。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的期望理論等對(duì)審計(jì)師在不確定環(huán)境中的行為研究很有幫助。由于我國(guó)當(dāng)前處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中，宏觀政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)體制的不斷的發(fā)生變化，同時(shí)審計(jì)師的價(jià)值觀、社會(huì)的期望水平等也會(huì)相應(yīng)受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境存在諸多不確定因素。在不確定性因素的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何進(jìn)行審計(jì)判斷，決定是否接受客戶、進(jìn)而如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)從而決定審計(jì)資源配置，最后出具審計(jì)意見，等一系列的行為過程中，審計(jì)師的主觀判斷受到審計(jì)師的非理性影響較大，判斷結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)師非理性判斷中會(huì)受到較大影響。如何認(rèn)識(shí)這些認(rèn)知偏差，克服不良行為偏好，對(duì)于審計(jì)師自身提高審計(jì)質(zhì)量，以及監(jiān)管部門如何提高監(jiān)管水平都有著重要的參考價(jià)值。

審計(jì)師的審計(jì)判斷是一個(gè)學(xué)習(xí)的過程，根據(jù)三元交互學(xué)習(xí)理論，審計(jì)師需要向同行不斷的學(xué)習(xí)，修正自己的行為。這種從不均衡的博弈狀態(tài)到比較穩(wěn)定的審計(jì)時(shí)常均衡狀態(tài)的過度，克服了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中直接面對(duì)均衡狀態(tài)的靜態(tài)研究的缺陷，更好的觀察審計(jì)師行為，客服審計(jì)師的認(rèn)知偏差。但是同時(shí)應(yīng)該注意運(yùn)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究審計(jì)師行為需要注意一些內(nèi)容。審計(jì)師是一類有著特殊職業(yè)技能的人員，他們可能能夠意識(shí)到一些審計(jì)行為中可能的非理性行為并加以克服，所以，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些理論在審計(jì)師的行為研究中必須謹(jǐn)慎使用，同時(shí)，審計(jì)師行為應(yīng)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行研究，需要進(jìn)行更多的實(shí)證檢驗(yàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]吳易風(fēng)主編:當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)流派與思潮[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005，1：324