新準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化對企業(yè)的影響

[摘 要] 新準(zhǔn)則規(guī)范了借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，明確了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算依據(jù)和方法，有助于如實(shí)反映企業(yè)資金成本，評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

[關(guān)鍵詞] 借款費(fèi)用 資本化 新借款費(fèi)用準(zhǔn)則

一、新準(zhǔn)則將會(huì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

1.借款范圍擴(kuò)大對財(cái)務(wù)狀況的影響

我國舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中借款范圍本身并不完整，它規(guī)定只有符合資本化條件的專門借款才能對其進(jìn)行資本化。而新準(zhǔn)則規(guī)定，不管該借款是專門借款還是一般借款，只要是符合了借款費(fèi)用資本化的條件，就可以對其進(jìn)行資本化。如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且，專門借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化，不再與資產(chǎn)的支出相掛鉤;對于一般借款費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)，需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。新準(zhǔn)則對企業(yè)借款費(fèi)用范圍的擴(kuò)大，使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際情況更吻合，使企業(yè)的收入和費(fèi)用更符合配比的原則。

2.資產(chǎn)范圍擴(kuò)大對財(cái)務(wù)狀況的影響

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍，即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)，也涵蓋了需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)，這樣就可能對擁有該類存貨的企業(yè)的核算產(chǎn)生影響。準(zhǔn)則中規(guī)定，對企業(yè)需要通過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能到可銷售狀態(tài)的存貨，其所發(fā)生的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。也就是說，對于企業(yè)為生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)而發(fā)生的利息允許資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再是直接計(jì)入損益。毫無疑問，這將會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)總額增加。由此對資產(chǎn)負(fù)債表的影響是:當(dāng)期存貨成本增加，當(dāng)期權(quán)益增加。該規(guī)定不僅有益于那些生產(chǎn)周期較長的先進(jìn)制造企業(yè)。同時(shí)，也將使這類企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

二、新準(zhǔn)則將會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營成果

1.借款范圍擴(kuò)大對經(jīng)營成果的影響

根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍不僅限于專門借款，還包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用，專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金而產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入當(dāng)期損益。由此對企業(yè)利潤表的影響是：當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，當(dāng)期利潤增加，期末未分配利潤增加。

2.資產(chǎn)范圍擴(kuò)大對經(jīng)營成果的影響

新準(zhǔn)則增加了對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，而且規(guī)定其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化，成為存貨成本的組成部分。這一規(guī)定對于生產(chǎn)周期長且借款金額巨大的制造業(yè)來說，帶來的不僅僅是企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)利潤增加，關(guān)鍵在于改善了企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標(biāo)。同時(shí)也避免了將大量借款費(fèi)用計(jì)入某一期間從而影響當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)的正常損益，大大提高了經(jīng)營者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不僅可以增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在短期內(nèi)將會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營成效。

三、新準(zhǔn)則將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性

舊準(zhǔn)則出于更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的考慮，對于相關(guān)的規(guī)定都較為嚴(yán)格，目的是為了防止企業(yè)將大量借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，從而虛增盈利，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。他在注重會(huì)計(jì)信息的可靠性的同時(shí)，也降低了其相關(guān)性，不能很好反映收入與費(fèi)用相配比的原則，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，與國際上通行的處理方法也有很大的距離。2006年頒布的新借款費(fèi)用準(zhǔn)則，在這些方面做了修訂和完善，它規(guī)定專門借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤，也無需通過公式來計(jì)算，同時(shí)還對折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法作了修訂，即取消直線法，只允許采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期的借款利息費(fèi)用。以上這些規(guī)定，不僅使專門借款的利息資本化金額的計(jì)算相對簡單，還能保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確， 進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌，也更好地適應(yīng)了實(shí)務(wù)操作的需要，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，提高了其相關(guān)性和可比性，同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，有效地壓縮了企業(yè)虛增利潤的空間，使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤更符合配比原則。

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