環(huán)境會計(jì)信息供給與需求分析

[摘 要] 隨著我國加入WTO以及公眾環(huán)境意識的不斷提高，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的價值逐漸被發(fā)現(xiàn)。但目前企業(yè)自愿披露環(huán)境會計(jì)信息的熱情不高。環(huán)境會計(jì)發(fā)展仍然主要依靠政府動力，市場主導(dǎo)仍需時間。所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長的時期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主要方式。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計(jì) 供給 需求

20世紀(jì)60年代以來環(huán)境負(fù)荷越來越重，環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降，人類的可持續(xù)發(fā)展面臨危機(jī)當(dāng)前，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提供什么樣的環(huán)境會計(jì)信息?本文試圖分析研究環(huán)境會計(jì)信息供給需求供需不均產(chǎn)生的原因及導(dǎo)致的結(jié)果，并在以上研究的基礎(chǔ)上，提出環(huán)境會計(jì)發(fā)展仍然主要依靠政府動力，市場主導(dǎo)仍需時間，所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長的時期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主要方式。

一、環(huán)境會計(jì)信息需求分析

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，到底是誰需要環(huán)境會計(jì)信息?按照國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1987年7月公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，上市公司會計(jì)信息的使用者主要包括投資者(現(xiàn)有的和潛在的)債權(quán)人(現(xiàn)有的和潛在的)、政府部門職工、其他利益關(guān)聯(lián)者(包括顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)、社會公眾等)，以及公司管理人員但是，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息使用者仍然主要是政府部門他們利用這些信息，制定相關(guān)政策及法律稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境但只靠法律力量作為全面公布的關(guān)鍵因素，并不能形成推動企業(yè)公布環(huán)境信息的強(qiáng)大動力真正可能有助環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展的因素，應(yīng)是投資者等對環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)切，投資者等的需求應(yīng)是企業(yè)公布環(huán)境資料的重要動因之一但是在大家的環(huán)境和自我的利潤之間，投資者等會計(jì)信息需求者很難有迫切的環(huán)境會計(jì)信息的要求而作為環(huán)境會計(jì)信息主體的企業(yè)現(xiàn)在并未感覺到公布環(huán)境信息對自身有何益處。

二、環(huán)境會計(jì)信息供給分析

在聯(lián)合國(1993年)印發(fā)的一份題為《跨國公司的環(huán)境管理》的研究報(bào)告介紹了對跨國公司環(huán)境資料公司的情況調(diào)查，結(jié)果表明，被調(diào)查的跨國公司總的來說在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時期，此外，看不出花費(fèi)的資金，取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，因此，無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財(cái)務(wù)成果的影響，究其原因，除了環(huán)境會計(jì)信息使用者要求不迫切以外，還存在著信息供給的制約因素。

信息供給的制約因素主要有:(1)信息披露成本信息供給的一個重要制約因素是信息披露成本效益大于成本歷來是信息披露的大前提，信息披露需要在收益和成本之間加以權(quán)衡而目前關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的提供，對每一個企業(yè)都是新增加的負(fù)擔(dān)，并無直接益處;(2)會計(jì)理論的完善程度除了信息需求推動和信息成本制約以外，企業(yè)披露多少，如何披露、何時披露還受到其他因素的影響某一信息需求能否得到滿足，在很大程度上受到會計(jì)理論能否合理解釋預(yù)測，并提供可操作方案的制約。如果理論上無法解決，則應(yīng)用必然受到限制但環(huán)境會計(jì)理論滯后已經(jīng)是一個無須爭論的事實(shí)到目前為止，沒有一個國家提出具體環(huán)境措施的會計(jì)準(zhǔn)則只有挪威要求公司的董事會在其年度報(bào)告中，必然揭示企業(yè)對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)在這方面采取的措施在聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會議上，秘書處提供了《對各國環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查》，該文件是對55個國家及歐洲聯(lián)盟的調(diào)查結(jié)果，結(jié)果表明許多國家雖然都有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但都沒有關(guān)于環(huán)境會計(jì)方面的規(guī)定。

三、環(huán)境會計(jì)信息供需不均衡

會計(jì)信息的供給取決于會計(jì)信息的需求會計(jì)信息需求是會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)同時根據(jù)要素供給或使用理論分析，在信息供給和需求的關(guān)系中，企業(yè)絕不是一個被動者，而是與使用者雙方共同作用，對信息披露共同產(chǎn)生影響。

首先，信息需求對信息供給發(fā)揮作用的前提:信息需求對披露產(chǎn)生影響是有一定條件的，如果這些條件不具備，需求就難以對供給發(fā)生作用投資者或其他使用者是否成為真正的信息需求者，取決于兩個條件:（1）信息使用者對信息需求內(nèi)在動力的大小;（2）信息使用者的成熟程度滿足這些條件，真正的信息需求者才能產(chǎn)生，并提出改進(jìn)規(guī)范信息的請求其次，信息供給對信息需求的反作用:信息供給不是簡單地適應(yīng)信息需求，它在一定程度上可以引導(dǎo)信息需求而信息需求反過來又對信息供應(yīng)提出更高要求實(shí)質(zhì)上環(huán)境信息需求水平是衡量社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)管理者的重要功效即是規(guī)范信息供給，刺激信息使用者對這些新信息的使用研究驗(yàn)證并發(fā)現(xiàn)問題，從而提出更高要求目前環(huán)境會計(jì)信息需求乏力，難以有效影響供給，在這種情況下，強(qiáng)調(diào)信息供給的引導(dǎo)作用有十分重要的意義。

四、結(jié)論及披露方式

從以上環(huán)境會計(jì)信息的供給與需求分析，使我們認(rèn)識到資源環(huán)境問題的嚴(yán)重性在于社會整體，而不在于每一個社會個體事實(shí)上，就會計(jì)工作而言，環(huán)境會計(jì)信息提供，對每一個企業(yè)都是新增加的負(fù)擔(dān)，并無直接益處，因而推進(jìn)環(huán)境會計(jì)核算在企業(yè)內(nèi)部不會有原動力脫離開社會的政府的壓力和推力，資源環(huán)境核算不可能像在其他核算項(xiàng)目那樣，首先在每一個企業(yè)基于內(nèi)在需要而展開，然后才上升為社會化的共同會計(jì)項(xiàng)目也就是說，雖然環(huán)境會計(jì)能夠在學(xué)術(shù)上建立起來，但環(huán)境會計(jì)實(shí)踐一定是由宏觀推向微觀的，所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長的時期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主要方式。

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