公允價值在我國的應(yīng)用研究

[摘 要] 我國剛剛頒布的新準(zhǔn)則對公允價值計量屬性進(jìn)行了充分肯定，但金融危機(jī)的暴發(fā)使得會計界對公允價值重新進(jìn)行審視，公允價值在我國的應(yīng)用剛剛開始就遇到了可操作性、可靠性等一系列問題，針對這些問題我們必須完善相關(guān)法規(guī)，提高會計人員相關(guān)知識水平，為我國公允價值的使用創(chuàng)造一個良好地條件，將公允價值局限性控制在可控范圍內(nèi)，讓公允價值真正地為提供相關(guān)的會計信息發(fā)揮應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞] 公允價值 可操作性 稅收 可靠性

2008年全球性金融危機(jī)的暴發(fā)，金融資產(chǎn)一夜之間大幅縮水，除金融資產(chǎn)本身價值下降外，公允價值計量屬性的應(yīng)用也起到了推波助瀾的作用。人們開始重新審視公允價值。我國2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的38項具體準(zhǔn)則，大量運用了公允價值這一計量屬性，并在基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定公允價值是五項計量屬性之一，并在21項具體準(zhǔn)則中應(yīng)用。

在這21項具體準(zhǔn)則中，其中由于使用公允價值而對財務(wù)報告的相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的包括了衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、以及非貨幣性交易，其中，債務(wù)重組和非貨幣性交易兩個具體準(zhǔn)則經(jīng)歷了計量屬性從公允價值到歷史成本再到公允價值的過程。

在金融危機(jī)暴發(fā)的背景下，我國的公允價值應(yīng)用條件是否成熟，以及應(yīng)用前景如何，依然是值得商榷的問題。

一、我國公允價值在現(xiàn)實運用的問題

公允價值由于其沒有實際交易作為條件，因此，公允價值的應(yīng)用條件相對要求較高。我國現(xiàn)階段，運用公允價值存在以下幾個方面的問題：

第一，可操作性問題。依據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價值確定的方案，在通過市場無法確定公允價值情況下，公允價值應(yīng)通過計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定，這使得公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊伍，增大了企業(yè)的管理成本，較難得到有效的推廣。

第二，稅收問題。采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。我國的納稅依據(jù)——相關(guān)稅收法規(guī)并沒有因為會計政策的調(diào)整而調(diào)整，因此，公允價值模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量等。

第三，公允價值可靠性問題。就市場可觀察到的現(xiàn)行價值而言，相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在是必備的條件。從現(xiàn)狀來看，我國的各種要素市場都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。尤其是我國的資本市場，大多數(shù)上市公司的股票經(jīng)過股改進(jìn)人了全流通時代，全民的投資熱情較以前上漲了許多，這也使得許多公司可能采用公允價值加大利潤操縱的空間，帶來股市的年報利好，進(jìn)一步刺激民眾的投資熱情，也加大了股市泡沫。

二、解決我國公允價值應(yīng)用對策

第一，提高會計人員專業(yè)水平。公允價值的應(yīng)用對會計人員的素質(zhì)提出了很高的要求，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證，應(yīng)大范圍開展專業(yè)培訓(xùn)，努力提高專業(yè)人員素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，對于失信行為，應(yīng)加大處罰力度。

第二，完善相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)防利潤操縱重新抬頭。新會計準(zhǔn)則的實施，會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項增多，導(dǎo)致會計人員濫用會計準(zhǔn)則的機(jī)會增大。應(yīng)加快相關(guān)政策的研究和出臺，做到防范于未然，理論應(yīng)至少和實務(wù)保持同步，而不應(yīng)滯后于實務(wù)。

第三，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)，為會計準(zhǔn)則的實施創(chuàng)造條件。從我國現(xiàn)階段稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業(yè)收人與費用的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是收付實現(xiàn)制，因此，對因公允價值計量而調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益，估計進(jìn)行征稅的可能性比較小。因此應(yīng)進(jìn)一步完善稅收，以適應(yīng)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。

三、我國公允價值運用前景分析

我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時期，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的計價依據(jù)，濫用公允價值計量很可能會導(dǎo)致會計信息失真。特別是公允價值在投資性房地產(chǎn)及金融工具等方面的規(guī)定會否引起上市公司收益大幅增加，曾引起廣泛關(guān)注。不過，就2007年季報和半年度報告的情況看，之前被寄予廣泛關(guān)注的公允價值模式在這兩方面并沒有出現(xiàn)所擔(dān)心的情況。主要原因是由于國內(nèi)投資性房地產(chǎn)市場發(fā)育并不很成熟，加上使用公允價值模式需要具備特定的限制條件，因此很多公司并不能輕易決定是否采用公允模式。而在金融類資產(chǎn)方面，雖然持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的上市公司家數(shù)較多，有些公司甚至持有10億元以上。不過，大多數(shù)公司采取了回避持股市值變化的辦法，按照可供出售金融類資產(chǎn)進(jìn)行計量，因此該部分資產(chǎn)公允價值的變化僅反映到資本公積，而不影響當(dāng)期損益。因此整體看來，公允價值計量對上市公司整體業(yè)績未有大的影響。

雖然公允價值對本次金融危機(jī)暴發(fā)起到了推波助瀾的作用，在我國并沒有出現(xiàn)此類現(xiàn)象，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化和我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟，公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必定會日漸顯現(xiàn)，公允價值的這種局限性最終會顯現(xiàn)，因此，在公允價值計量的初步建立到逐步完善是一個漫長的過程，在這一過程中我們要力爭將公允價值的局限性控制在可控范圍內(nèi)，讓公允價值更好地為提供相關(guān)性的會計信息服務(wù)。

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