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    公允價值在我國的應(yīng)用研究

    2009-12-31 00:00:00吳晉雯
    商場現(xiàn)代化 2009年7期

    [摘 要] 我國剛剛頒布的新準(zhǔn)則對公允價值計量屬性進(jìn)行了充分肯定,但金融危機(jī)的暴發(fā)使得會計界對公允價值重新進(jìn)行審視,公允價值在我國的應(yīng)用剛剛開始就遇到了可操作性、可靠性等一系列問題,針對這些問題我們必須完善相關(guān)法規(guī),提高會計人員相關(guān)知識水平,為我國公允價值的使用創(chuàng)造一個良好地條件,將公允價值局限性控制在可控范圍內(nèi),讓公允價值真正地為提供相關(guān)的會計信息發(fā)揮應(yīng)有的作用。

    [關(guān)鍵詞] 公允價值 可操作性 稅收 可靠性

    2008年全球性金融危機(jī)的暴發(fā),金融資產(chǎn)一夜之間大幅縮水,除金融資產(chǎn)本身價值下降外,公允價值計量屬性的應(yīng)用也起到了推波助瀾的作用。人們開始重新審視公允價值。我國2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的38項具體準(zhǔn)則,大量運用了公允價值這一計量屬性,并在基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定公允價值是五項計量屬性之一,并在21項具體準(zhǔn)則中應(yīng)用。

    在這21項具體準(zhǔn)則中,其中由于使用公允價值而對財務(wù)報告的相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的包括了衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、以及非貨幣性交易,其中,債務(wù)重組和非貨幣性交易兩個具體準(zhǔn)則經(jīng)歷了計量屬性從公允價值到歷史成本再到公允價值的過程。

    在金融危機(jī)暴發(fā)的背景下,我國的公允價值應(yīng)用條件是否成熟,以及應(yīng)用前景如何,依然是值得商榷的問題。

    一、我國公允價值在現(xiàn)實運用的問題

    公允價值由于其沒有實際交易作為條件,因此,公允價值的應(yīng)用條件相對要求較高。我國現(xiàn)階段,運用公允價值存在以下幾個方面的問題:

    第一,可操作性問題。依據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價值確定的方案,在通過市場無法確定公允價值情況下,公允價值應(yīng)通過計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定,這使得公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求,現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊伍,增大了企業(yè)的管理成本,較難得到有效的推廣。

    第二,稅收問題。采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。我國的納稅依據(jù)——相關(guān)稅收法規(guī)并沒有因為會計政策的調(diào)整而調(diào)整,因此,公允價值模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量等。

    第三,公允價值可靠性問題。就市場可觀察到的現(xiàn)行價值而言,相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在是必備的條件。從現(xiàn)狀來看,我國的各種要素市場都不成熟,價格難以真正反映價值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。尤其是我國的資本市場,大多數(shù)上市公司的股票經(jīng)過股改進(jìn)人了全流通時代,全民的投資熱情較以前上漲了許多,這也使得許多公司可能采用公允價值加大利潤操縱的空間,帶來股市的年報利好,進(jìn)一步刺激民眾的投資熱情,也加大了股市泡沫。

    二、解決我國公允價值應(yīng)用對策

    第一,提高會計人員專業(yè)水平。公允價值的應(yīng)用對會計人員的素質(zhì)提出了很高的要求,會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證,應(yīng)大范圍開展專業(yè)培訓(xùn),努力提高專業(yè)人員素質(zhì)。此外,還要加強(qiáng)誠信道德建設(shè),市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì),對于失信行為,應(yīng)加大處罰力度。

    第二,完善相關(guān)法規(guī),嚴(yán)防利潤操縱重新抬頭。新會計準(zhǔn)則的實施,會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項增多,導(dǎo)致會計人員濫用會計準(zhǔn)則的機(jī)會增大。應(yīng)加快相關(guān)政策的研究和出臺,做到防范于未然,理論應(yīng)至少和實務(wù)保持同步,而不應(yīng)滯后于實務(wù)。

    第三,加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào),為會計準(zhǔn)則的實施創(chuàng)造條件。從我國現(xiàn)階段稅收立法看,是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業(yè)收人與費用的確認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是收付實現(xiàn)制,因此,對因公允價值計量而調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益,估計進(jìn)行征稅的可能性比較小。因此應(yīng)進(jìn)一步完善稅收,以適應(yīng)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。

    三、我國公允價值運用前景分析

    我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時期,作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善,難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的計價依據(jù),濫用公允價值計量很可能會導(dǎo)致會計信息失真。特別是公允價值在投資性房地產(chǎn)及金融工具等方面的規(guī)定會否引起上市公司收益大幅增加,曾引起廣泛關(guān)注。不過,就2007年季報和半年度報告的情況看,之前被寄予廣泛關(guān)注的公允價值模式在這兩方面并沒有出現(xiàn)所擔(dān)心的情況。主要原因是由于國內(nèi)投資性房地產(chǎn)市場發(fā)育并不很成熟,加上使用公允價值模式需要具備特定的限制條件,因此很多公司并不能輕易決定是否采用公允模式。而在金融類資產(chǎn)方面,雖然持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的上市公司家數(shù)較多,有些公司甚至持有10億元以上。不過,大多數(shù)公司采取了回避持股市值變化的辦法,按照可供出售金融類資產(chǎn)進(jìn)行計量,因此該部分資產(chǎn)公允價值的變化僅反映到資本公積,而不影響當(dāng)期損益。因此整體看來,公允價值計量對上市公司整體業(yè)績未有大的影響。

    雖然公允價值對本次金融危機(jī)暴發(fā)起到了推波助瀾的作用,在我國并沒有出現(xiàn)此類現(xiàn)象,但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化和我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟,公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必定會日漸顯現(xiàn),公允價值的這種局限性最終會顯現(xiàn),因此,在公允價值計量的初步建立到逐步完善是一個漫長的過程,在這一過程中我們要力爭將公允價值的局限性控制在可控范圍內(nèi),讓公允價值更好地為提供相關(guān)性的會計信息服務(wù)。

    參考文獻(xiàn):

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    [5]艾哈邁德:錢逢勝等著.會計理論[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2004

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