銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

[摘 要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和提高競(jìng)爭(zhēng)能力，越來(lái)越多地運(yùn)用賒銷作為一種信用手段和營(yíng)銷策略，以達(dá)到增加資本積累。然而，賒銷也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，目前市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，甚至已影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金周轉(zhuǎn)及其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。使企業(yè)銷售不暢、應(yīng)收賬款一大堆、銷售費(fèi)用居高不下。企業(yè)為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利有效地進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法，防止錯(cuò)誤發(fā)生，需制定相應(yīng)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理規(guī)定，即內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 銷售收入 銷售與收款

一、概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理體系中重要的、不可缺少的一個(gè)組成部分，而且經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中就越重要。

二、銷售與收入的概念及特點(diǎn)

銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)收入為核心。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，收入是企業(yè)追求的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的基本內(nèi)容。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入準(zhǔn)則》中的定義，收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入等，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入具有以下特點(diǎn)：

1.收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。比如，商業(yè)連鎖企業(yè)的收入是從銷售商品等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的。

2.收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，比如增加銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；也可以表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，比如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，如商品銷售的貨款中部分收取現(xiàn)金，部分抵償債務(wù)。

3.收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，是收入的基本特征之一。但是，這里的收入是指毛收入的概念，即沒(méi)有扣除相關(guān)成本費(fèi)用的收入。

4.收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常常會(huì)發(fā)生為客戶或第三方代收款項(xiàng)的情況，如企業(yè)代國(guó)家收取的增值稅等。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，不能作為本企業(yè)的收入。

三、銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要意義

企業(yè)無(wú)論是自行生產(chǎn)的產(chǎn)品還是外購(gòu)的商品，都是只有通過(guò)銷售業(yè)務(wù)的完成才能獲得營(yíng)業(yè)收入并賺取利潤(rùn)。企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時(shí)，要因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定相關(guān)銷售與收款職位相分離的內(nèi)部控制，既可有內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止呆賬及舞弊，又可及時(shí)收款。企業(yè)制定切實(shí)可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度，可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)具有強(qiáng)盛的生命力，進(jìn)入良好和健康的發(fā)展軌道。所以在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，銷售與收款循環(huán)應(yīng)該在企業(yè)循環(huán)中占有重要的一席之地，并且具有重要的意義：

1.保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理均經(jīng)授權(quán)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊，避免管理漏洞。加強(qiáng)企業(yè)的不相容職務(wù)的分離控制和授權(quán)審批制度，從而使各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行了明細(xì)分工，有效的授權(quán)審批應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序等控制進(jìn)而能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和避免錯(cuò)誤和舞弊情況的發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)了更為廣闊的空間。

2.保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)合規(guī)，如實(shí)反映銷售、發(fā)貨、回款、退貨等業(yè)務(wù)信息。

3.促進(jìn)公司合理控制風(fēng)險(xiǎn)，在賒銷帶來(lái)的收益和因應(yīng)收賬款增大而增加的可能損失之間取得較好的平衡。

四、銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制已經(jīng)普遍被企業(yè)所采用.它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切的關(guān)系。建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步搞好單位的內(nèi)部管理，將會(huì)為單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

1.銷售與收款環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)與內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（見(jiàn)下表）

2.嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，職權(quán)劃分清楚

(1)不相容職務(wù)分離控制

為了保證銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的有效性和可靠性，應(yīng)按各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明細(xì)分工，以加強(qiáng)內(nèi)部牽制，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。為此，企業(yè)應(yīng)該明確各部門(mén)的和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。

①接受銷售訂單、收款應(yīng)與發(fā)貨職能相分離;

②批準(zhǔn)賒銷、開(kāi)出發(fā)票和收取貨款的職能相分離;

③銷售和收款應(yīng)與記賬相分離;

④填制發(fā)票人不能同時(shí)復(fù)核發(fā)票;

⑤辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄人員相分離;

⑥應(yīng)收賬款記錄人員不能擔(dān)任該賬目核實(shí)工作。

(2)審批制度

授權(quán)審批是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必須經(jīng)過(guò)一定形式的授權(quán)或批準(zhǔn)。有效的授權(quán)審批應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序。對(duì)于銷售與收款環(huán)節(jié)而言，主要存在以下三個(gè)關(guān)鍵的審批關(guān)鍵點(diǎn):

①在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正當(dāng)審批;

②未經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

③銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。

前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失，價(jià)格審批控制的目的則在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。

(3)客戶資信控制制度

企業(yè)應(yīng)正確制定信用政策，對(duì)賒賬客戶在信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷。企業(yè)應(yīng)制定企業(yè)的信用政策、確定信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收賬政策。銷售部門(mén)應(yīng)對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，并根據(jù)信用情況提出信用期限，信用額度，并經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。應(yīng)該注意的是每個(gè)客戶的授信額度應(yīng)定期審查歸檔，必要時(shí)做出調(diào)整要經(jīng)有關(guān)人員審核。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售及資金回籠情況框?qū)蛻舻馁Y信額度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

(4)銷售控制制度

銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的首要環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)以銷定產(chǎn)，另一方面企業(yè)要提高在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力，就要擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和提高競(jìng)爭(zhēng)能力，越來(lái)越多地運(yùn)用賒銷作為一種信用手段和營(yíng)銷策略，以達(dá)到增加資本積累。然而，賒銷也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，目前市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，甚至已影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金周轉(zhuǎn)及其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

①好銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，制定長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)和年度銷售計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展和變化，企業(yè)應(yīng)充分考慮其市場(chǎng)占有率和存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合歷史的、現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況、企業(yè)自身狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、顧客的狀況、營(yíng)銷政策及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)，對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)情況及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)。對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)、營(yíng)銷策略、生產(chǎn)能力和資金能力等進(jìn)行分析，制定年度銷售計(jì)劃，并按計(jì)劃銷售。完善年度數(shù)來(lái)判斷各種收益（成本）下的風(fēng)險(xiǎn)程度。另外，還可以運(yùn)用敏感性分析來(lái)判定風(fēng)險(xiǎn)影響因素的作用范圍，以便在決策中防止和減少損失。

②風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并采取措施以保證其正常有效地運(yùn)行。要建立籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)決策程序，既保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威，又應(yīng)充分發(fā)揮專家的智慧和科學(xué)程序的監(jiān)督作用;建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)重大的籌資、投資活動(dòng)及現(xiàn)金流量等等各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不間斷的跟蹤，要保證隨時(shí)了解和掌握。對(duì)每項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行責(zé)任制，即首先明確主要的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，其次應(yīng)給予其相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)權(quán)力，再次應(yīng)明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)得的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核兌現(xiàn)

③折扣與折讓是營(yíng)業(yè)收人和應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審核制度。對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)講，給予客戶一定的折扣是相當(dāng)普遍的銷售行為，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定較為詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定例如，商業(yè)折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購(gòu)貨訂單可享受的折扣比例等;現(xiàn)金折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明適用的范圍和不同支付時(shí)間可享受的折扣比例等。折扣政策必須得到有關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)，一般為銷售部門(mén)的經(jīng)理。辦理現(xiàn)金收人或記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)給予客戶的折扣的業(yè)務(wù)。

(5)收款控制

企業(yè)應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時(shí)分戶登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，即使登記每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度情況，定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式和對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。

(6)監(jiān)督檢查制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款的內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期的進(jìn)行檢查。檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；檢查大宗銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)的批準(zhǔn)手續(xù)是否王正；檢查應(yīng)收賬款的正確性、時(shí)效性和合法性；檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，保管是否有漏洞。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時(shí)，要因地適宜，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度，以使企業(yè)具有更強(qiáng)盛的生命力，更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)入良好的發(fā)展軌道。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 審計(jì)指導(dǎo)書(shū)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

[2]余志宗:內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與查賬技巧[M].文匯出版社，2002

[3]《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》