會計監(jiān)督相關(guān)問題探討

　　
　　會計監(jiān)督以國家的財政法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強制性和嚴(yán)肅性，主要是監(jiān)督會計資料的真實可靠、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、國有資產(chǎn)的安全和完整、財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行等。
　　
　　一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵
　　
　　監(jiān)督的本義是外力對某一事物的制約或約束，嚴(yán)格意義上是不存在“自我監(jiān)督”的，因為“自我監(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇。基于這一認(rèn)識，本文認(rèn)為內(nèi)在的會計監(jiān)督是不存在的，只有外在的會計監(jiān)督即監(jiān)督會計存在，而監(jiān)督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監(jiān)督來描述會計的職能是不妥當(dāng)?shù)模菍ⅰ氨O(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛?系統(tǒng))本身可以進行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標(biāo)而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。會計控制是單位(企業(yè))內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經(jīng)濟活動，以保證會計信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會計監(jiān)督的真正含義。
　　
　　二、當(dāng)前我國會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)
　　
　　認(rèn)清了會計監(jiān)督的真正含義，就能正確認(rèn)識目前所謂“會計監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因為傳統(tǒng)所要求的會計監(jiān)督大多根本不是會計自身所能承受的，而是強加在會計頭上的監(jiān)督任務(wù)，會計是無力完成的，因此，傳統(tǒng)的會計監(jiān)督弱化乃必然趨勢。
　　1.內(nèi)部管理混亂，會計監(jiān)督不力。有些單位的各種規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度。連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置，甚至連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即或有且健全，但卻不落實、不執(zhí)行制度，不按制度考核，使其形同虛設(shè)，同樣不可能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。財產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善，使財物大量流失，化公為私。投資不進行可行性研究，盲目上馬，重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致項目無效，資金呆滯，經(jīng)營不暢，甚至破產(chǎn)倒閉。單位任人唯親、人浮于事，渙散無力。隨著計算機在會計領(lǐng)域的廣泛運用，對作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部牽制制度難以落實，違法、違紀(jì)行為呈現(xiàn)智能化特征，會計監(jiān)督更顯得力不從心。
　　2.共同舞弊，會計監(jiān)督失效。會計監(jiān)督本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本應(yīng)相互牽制的人卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部運用職權(quán)，參與其中，情況就更為嚴(yán)重。這方面舞弊行為主要表現(xiàn)有：會計與出納合謀，涂改發(fā)票、偽造鑒字、公款私存，截留、挪用資金；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意設(shè)立小金庫、建賬外賬、私分資金，指使會計隱匿收入，轉(zhuǎn)移資金，偷稅、漏稅，會計人員畏于權(quán)勢，喪失原則；更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)、部門負責(zé)人和經(jīng)辦人員共同作弊，用虛假發(fā)票或白條虛擬重大經(jīng)濟活動騙取巨額資金；還有將單位財物如汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報廢、毀損的名義“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利。
　　
　　 三、我國會計監(jiān)督弱化的成因
　　
　　1.不對稱信息關(guān)系給弱化會計監(jiān)督以可趁之機。在社會主義市經(jīng)場濟中，市場交易雙方對交易事項所掌握的信息存在很大差異。一般來說，供方具有完全信息，在交易中占主導(dǎo)、有利地位，而需方不具備完全信息，往往需要借助供方提供的信息作出自己的決策，從而處于被動、不利地位。這樣就使得供方為達到自己的目的，而誤導(dǎo)或欺騙需方，使交易按有利于供方的方式成交。
　　我國的會計信息加工一向是在內(nèi)向型的封閉狀態(tài)下進行，會計信息供需雙方長期處于不對稱的地位。作為會計監(jiān)督實際上是要監(jiān)督單位產(chǎn)生與提供的會計信息是否真實可靠，能為各種信息使用者使用，然而各方的利益并不完全一致，就使各方都想利用自己的優(yōu)勢謀取利益。由于單位和會計人員在會計信息中所處的地位優(yōu)勢，相對外部需方，單位具備完全會計信息，從而可以利用不對稱的信息地位，采取“輸出假會計信息”，“漏報、瞞報財務(wù)信息”等方式作弊，以騙取資金，侵害所有者權(quán)益，偷稅漏稅。同樣相對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，會計人員處于不對稱信息的優(yōu)勢地位，具備完全信息，從而可以采取“涂改、偽造憑證”、“公款私存”方式貪污盜竊，化公為私，而后進行“優(yōu)化信息”處理，產(chǎn)生虛假的會計信息，單位領(lǐng)導(dǎo)無力或無法顧及其合法、合理性，而使得弱化會計監(jiān)督有可趁之機。
　　2.產(chǎn)權(quán)主體監(jiān)督層次虛置，使弱化會計監(jiān)督的行為失去控制。會計的兩大基本職能是核算與監(jiān)督，其中核算職能在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化；而監(jiān)督職能在于保護產(chǎn)權(quán)，使產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益不受侵害，實現(xiàn)“資本保全”。從這個角度看，在企業(yè)內(nèi)產(chǎn)權(quán)主體利益層次當(dāng)屬最高。基于保護產(chǎn)權(quán)的出發(fā)點，可以將企業(yè)利益主體劃分為三個基本層次：第一是一般職工，第二是經(jīng)營管理者，第三是產(chǎn)權(quán)所有者，各利益主體均要為自己的利益服務(wù)，因此會計監(jiān)督在協(xié)調(diào)各方利益時作用發(fā)揮如何，產(chǎn)權(quán)主體就有必要實行再監(jiān)督。
　　目前，我國國有企業(yè)資產(chǎn)管理機制尚未理順，存在產(chǎn)權(quán)主體虛置及企業(yè)利益與國家利益混淆不清的嚴(yán)重問題，行政干預(yù)過多卻都不到位，再加上現(xiàn)行的廠長(經(jīng)理)負責(zé)制在一定程度上將產(chǎn)權(quán)主體的職能權(quán)讓位于他們，這就使得當(dāng)一般職工及經(jīng)營管理者(包括會計本身)在侵害所有者權(quán)益時，會計機構(gòu)與人員因服務(wù)或服從于小集體、個體利益需要而不予監(jiān)督。尤其是經(jīng)營者親自參與舞弊時，就缺乏產(chǎn)權(quán)主體出來維護自身的利益，使得會計監(jiān)督失去控制，監(jiān)督弱化的現(xiàn)象泛濫。
　　另外，像片面滿足單位不同層次個人的需求、相關(guān)的社會監(jiān)督環(huán)境不完善等，也是引起會計監(jiān)督弱化的原因。
　　
　　四、治理會計監(jiān)督弱化的對策措施
　　
　　1.重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要。內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可行，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制成分有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質(zhì)控制、計劃預(yù)算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制而言，財務(wù)控制、會計控制、內(nèi)部審計控制是三個主要的方面。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當(dāng)前這兩點企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認(rèn)識不到會計信息之于決策的重要性；另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會有動力去實施會計控制，會計控制才會發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
　　2.要實行會計監(jiān)督社會化。會計是重要的微觀經(jīng)濟信息系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)，在管理體制上必須賦予它一定的權(quán)威性和獨立性。我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制是建立在會計人員“雙重身份”基礎(chǔ)之上的，即會計人員一方面是作為單位內(nèi)部管理人員參與本單位的經(jīng)營管理活動，另一方面要代表國家監(jiān)督企業(yè)。這種會計監(jiān)督機制存在許多難以克服的弊端，它不僅違背了會計主體、監(jiān)督獨立等重要原則，而且會計人員因維護財經(jīng)紀(jì)律受到打擊報復(fù)的現(xiàn)實問題無法解決。因此，在市場經(jīng)濟體制下，會計應(yīng)將外部監(jiān)督的職能賦予審計部門以及注冊會計師等社會力量來進行，會計人員主要是提高內(nèi)部監(jiān)督，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。具體講是每個企業(yè)的年度會計報告必須經(jīng)過注冊會計師的檢查和鑒定。只有經(jīng)過注冊會計師鑒證的決算報告才能作為稅務(wù)部門征收所得稅和企業(yè)分配利潤的依據(jù)。如發(fā)現(xiàn)鑒證不實，必須追查注冊會計師的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。
　　3.要不斷提高會計人員的道德法制觀念和政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先要采用多種形式讓會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，增強會計人員的法制觀念，使廣大會計人員把黨和國家賦予的會計監(jiān)督職權(quán)提高到執(zhí)行法律的高度來認(rèn)識，增強其使命感和緊迫感，提高其責(zé)任心和自覺性。其次要對會計人員進行以敬業(yè)愛崗、清正廉潔、實事求是等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育。第三要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡力給會計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件，鼓勵、支持會計人員參加繼續(xù)教育，使他們逐步掌握現(xiàn)代化會計理論和方法，樹立與市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的新的理財觀念，以提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　4.加強外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會計控制。當(dāng)前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是因為所有者監(jiān)督力度弱化以致會計控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的。要解決會計信息失真這一痼疾，只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施會計控制。企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督及其他監(jiān)督等等，然而為什么這么大一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問題。
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