新形勢下地方稅務(wù)局稅收征管審計研究

陳作群

[摘 要]作為財政審計工作中的一項重要內(nèi)容，稅收征管審計在促進稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)稅收相關(guān)法律完善等方面發(fā)揮著重要作用。地方稅務(wù)局稅收征管審計關(guān)系著地方經(jīng)濟發(fā)展，也影響著地方稅收效果。在新形勢下，伴隨著稅制改革持續(xù)深化，地方稅務(wù)局稅收征管審計工作面臨著新挑戰(zhàn)。文章從地方稅務(wù)局稅收征管審計內(nèi)涵與現(xiàn)狀出發(fā)，對其在新形勢下強化策略進行了研究和討論。

[關(guān)鍵詞]新形勢；地方稅務(wù)局；稅收征管；審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.180

經(jīng)濟新常態(tài)下，地方稅收征管工作出現(xiàn)了許多新特點，需要審計部門做好稅收征管審計工作，完善相關(guān)理論，推動財稅體制改革與完善，為財稅績效水平的提高提供良好保障。但是從實踐層面分析，地方稅收征管審計在很多時候都停留在審計建議上，沒有對審計工作中存在的問題進行反思，也沒有對問題進行解決，嚴重影響了審計效果。

1 地方稅務(wù)局稅收征管審計內(nèi)涵

稅收審計指國家審計機關(guān)依照有關(guān)法律法規(guī)，針對稅務(wù)部門組織稅收的合法性、真實性和有效性等進行審計監(jiān)督，地方稅務(wù)局稅收征管審計，對象是地方稅務(wù)局稅收行為，考慮審計法對基層審計機關(guān)存在權(quán)限限制，結(jié)合分稅制，相關(guān)研究局限在審計機關(guān)對同級地方稅務(wù)局稅收征管審計，強調(diào)以《審計法》和《稅收征管法》為依托，利用計算機審計手段，將稅源管理內(nèi)控制度為主線，開展信息系統(tǒng)審計工作。

完善地方稅收征管審計監(jiān)督制度，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，能夠幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)地方稅務(wù)局在稅收征管存在的風險和隱患，可能影響地方財政安全及社會經(jīng)濟發(fā)展的風險，做出預(yù)警，確保地方政府部門可以迅速采取措施，預(yù)防財政風險，確保財政安全。[1]

2 地方稅務(wù)局稅收征管審計現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)狀

伴隨著地方稅收征管體系改革，地方稅收征管審計工作內(nèi)容也在不斷完善，經(jīng)過了長期發(fā)展，目前稅收征管審計以政策性評估審計為主，在審計工作中融入了民生熱點稅務(wù)問題，可以對宏觀經(jīng)濟政策如營改增等的落實情況做出合理評價。在財稅改革中，地方稅收征管審計發(fā)揮著積極作用，通過審計，能夠推動企業(yè)所得稅合并以及土地出讓政策調(diào)整等，使得審計機關(guān)對政府的宏觀決策服務(wù)功能可以充分發(fā)揮出來。同時，地方稅收征管審計能夠不斷完善稅務(wù)部門各項工作，對納稅人稅款繳納情況進行檢查，評估稅務(wù)部門稅收執(zhí)法依據(jù)是否充分，是否公正，判斷稅務(wù)征收管理信息系統(tǒng)內(nèi)控機制是否健全，從而為地方經(jīng)濟發(fā)展提供良好保障。

2.2 問題

2.2.1 監(jiān)督機制缺乏

在審計法限制下，基層審計機關(guān)稅收審計權(quán)限有限，必須依照被審計單位的財務(wù)隸屬關(guān)系才能對審計范圍進行確定。分稅制將稅務(wù)部門分成了國稅局和地稅局兩套不同班子，在稅收征管審計中，管理權(quán)限集中在中央，地方分到的權(quán)限很少，在這種情況下，基層審計機關(guān)無權(quán)對國稅局進行稅收征管審計，上級審計機構(gòu)則由于審計任務(wù)繁重，無暇顧及下級國稅局，導致了基層審計監(jiān)督機制缺乏。[2]

2.2.2 人員素質(zhì)偏低

一方面，審計人員準入門檻低，存在大量非專業(yè)人員，加上部分領(lǐng)導對于審計工作不夠了解，導致了人力資源嚴重浪費，也影響了稅收征管審計效果；另一方面，審計人員素質(zhì)偏低，許多審計人員對地方稅務(wù)局機構(gòu)職能范圍、機構(gòu)設(shè)置、工作內(nèi)容及稅收相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠了解，導致審計工作效率低下，審計結(jié)果偏差嚴重。另外，審計機構(gòu)沒有重視審計人員培訓，也缺乏完善考核機制，導致審計人員的工作成績得不到肯定，晉升緩慢，對于審計工作缺乏積極性。[3]

2.2.3 專項法規(guī)欠缺

從目前來看，不考慮審計法，我國現(xiàn)有審計法規(guī)及規(guī)范性文件6個，地方性審計法規(guī)超過30個，國家審計署及各級地方政府頒布的審計規(guī)范將近200個，但是其中并沒有稅收征管審計專項法規(guī)。憲法與審計法雖然對地方稅收征管審計做出了規(guī)定，但是面向違法違紀行為的處罰條例相對模糊，導致審計工作缺乏法律支撐，不僅增加了審計難度，而且容易引發(fā)糾紛問題。

2.2.4 公告制度欠缺

在審計法第36條明確指出：“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”，而在審計機關(guān)審計結(jié)果公布準則中也提出，在面向社會公布審計結(jié)果時，需要經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，若涉及重大事項，需要經(jīng)地方政府同意。但是這些規(guī)范缺乏強制性，也沒有對審計公開后的整改追責等進行明確，導致審計報告無法發(fā)揮應(yīng)有作用，在這種情況下，不僅侵犯了公眾知情權(quán)，也使得審計機構(gòu)的威信大大降低，甚至影響了政府公信力。[4]

3 地方稅務(wù)局稅收征管審計強化策略

導致地方稅收征管審計問題的原因是多方面的，如體制機制不完善、法律法規(guī)不健全等，而想要確保審計工作順利展開，提升審計效果，需要針對存在問題，采取有效應(yīng)對措施。

3.1 完善審計監(jiān)督

依照審計法相關(guān)規(guī)定，基層審計機關(guān)沒有權(quán)限對同級國稅局進行監(jiān)督，這也是導致審計監(jiān)督缺失的一個主要原因。針對這個問題，國家審計署應(yīng)該從實際需求出發(fā)，出臺基層審計機關(guān)參與國稅稅收審計的有效辦法，確保既不會違背現(xiàn)有審計法規(guī)定，又能夠確保審計工作順利開展。例如，可以由上級部門發(fā)布通知書，基層審計機構(gòu)配合審計，通過賦權(quán)的方式來實現(xiàn)審計監(jiān)督全面覆蓋[5]。

3.2 提升人員素質(zhì)

從審計行業(yè)特點出發(fā)，審計機構(gòu)應(yīng)該對審計人員準入機制和專業(yè)保障機制進行完善，確保分類合理，責任統(tǒng)一，促進審計團隊整體水平提高。對于新招聘人員，需要做好專業(yè)知識測試，從審計工作實際需求出發(fā)，強調(diào)人才引進，確保審計人員能夠掌握法律、管理、工程、計算機等專業(yè)知識，不斷提升審計人員文化程度和專業(yè)資質(zhì)，以專業(yè)人才推動審計工作發(fā)展。同時，應(yīng)該完善分類管理系統(tǒng)，構(gòu)建審計專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列，增加專業(yè)崗位聘用機制，將財務(wù)和人事交由省級審計機構(gòu)統(tǒng)一調(diào)度，嚴把審計人員入門關(guān)。應(yīng)該健全考核評分機制，定期針對審計人員業(yè)務(wù)能力、計算機應(yīng)用等進行考核評比，完善人事培訓系統(tǒng)，從培訓內(nèi)容難度設(shè)置積分，做好審計人員分類，依照不同崗位制定培訓課程，做好考核評分，依照積分進行排名，擇優(yōu)定級，予以優(yōu)先晉升權(quán)，從而激發(fā)審計人員對工作的積極性和能動性。endprint

3.3 健全法律法規(guī)

如果想要對審計業(yè)務(wù)及操作進行規(guī)范，就必須對相關(guān)法律法規(guī)進行健全和完善，構(gòu)建統(tǒng)一標準，形成稅收征管審計法律匯編手冊，確保地方稅收征管審計工作有法可依，有章可循。在手冊中應(yīng)該對地方稅收征管審計法律、審計流程、審計取證、內(nèi)控體系等進行明確和規(guī)范，以提升審計質(zhì)量和審計效率。應(yīng)該在省和直轄市層面成立稅收征管審計法律匯編機構(gòu)，定期對稅收征管法律進行更新，對存在的問題進行總結(jié)，也可以對地方編制好的底稿或者流程作為范圍，提供給審計組成員學習，進一步完善地方稅收征管審計法律法規(guī)[6]。

3.4 構(gòu)建數(shù)據(jù)中心

大數(shù)據(jù)背景下，審計機關(guān)應(yīng)該不斷強化自身信息化審計水平，合理運用計算機技術(shù)，實現(xiàn)高效地數(shù)據(jù)收集、整機和轉(zhuǎn)換，通過合理分析來壓縮審計范圍，凸顯審計重點，在保證審計效果的前提下，提升審計效率。應(yīng)該在省級和直轄市層面構(gòu)建數(shù)據(jù)分析中心，由基層審計機構(gòu)將稅收征管表格數(shù)據(jù)上傳到系統(tǒng)中，通過數(shù)據(jù)整合，以SQL語言進行分析，系統(tǒng)可以自動得到疑點報告，提交給審計人員進行核實與處理。通過這樣的方式，能夠極大地降低外界對審計工作獨立性的干擾，保證審計工作順利開展。從審計工作需求分析，應(yīng)該每年對計算機稅收征管設(shè)計操作規(guī)范進行更新，構(gòu)建SQL語言分析庫，確保語句共享，在提升信息化審計水平的同時，保證審計工作的時效性。

3.5 建立公告制度

可以借鑒交通系統(tǒng)違法處理平臺，構(gòu)建地方稅收征管審計公告系統(tǒng)，依照審計報告問題進行定性，給出具體處理意見，然后由審計人員將處理意見傳遞給被審計單位，被審計單位則根據(jù)處理意見，進行罰款繳納或者接受其他懲罰。這樣不僅保證了審計工作的獨立性和權(quán)威性，也可以避免屢查屢犯現(xiàn)象。而想要提高稅收征管審計報告公開率，應(yīng)該對相關(guān)法律法規(guī)進行健全，保證報告及時、透明。審計機構(gòu)應(yīng)該依照稅收征管審計內(nèi)容，制定相應(yīng)保密條例，合理劃分保密級別，例如，對于稅收收入完成情況、稅收結(jié)構(gòu)分析等，應(yīng)該定為保密；稅務(wù)管理審計、稅收征管審計以及稅務(wù)稽查審計等工作中存在的問題和處理意見應(yīng)該進行公開，在省和直轄市層面構(gòu)建審計公告平臺，一方面實現(xiàn)審計系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)學習與交流，另一方面也可以增加審計陽光執(zhí)法力度，減少外界對審計工作的干擾[7]。

4 結(jié) 論

總而言之，地方稅務(wù)局稅收征管審計雖然在財政審計中占據(jù)重要位置，但是其本身發(fā)展影響因素眾多，在實際落實環(huán)節(jié)存在各種各樣的問題。對此，需要審計機構(gòu)及時更新觀念，強化認識，分析地方稅收征管審計現(xiàn)狀，針對其中問題進行全面細致分析，找出問題根源，然后采取切實有效的措施和方法，強化審計監(jiān)督、提升審計人員專業(yè)素質(zhì)、構(gòu)建數(shù)據(jù)分析處理中心，完善相關(guān)法律法規(guī)，配合審計公告制度，確保地方稅務(wù)征管審計工作順利開展，為審計事業(yè)健康發(fā)展提供良好保障。

參考文獻：

[1]劉顯旭.地方稅收征管審計研究[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2016.

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[3]趙幼平.利用地稅管理信息系統(tǒng)開展稅收征管審計的主要方法[J].審計與理財，2015（10）：15.

[4]丁璐，劉康.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的地稅征管審計實踐[J].審計月刊，2015（8）：18-19.

[5]陳鐵中，唐亞麗，彭素宗.上蔡縣審計局利用大數(shù)據(jù)強化稅收征管審計[J].理財：經(jīng)論，2017（7）：61.

[6]楊振穩(wěn).地方稅收征管審計中存在的突出問題及審計對策[J].當代會計，2016，27（12）：31-32.

[7]侯莉莉.審計視角下的稅收征管效率研究[D].長沙：湖南大學，2016.endprint