商業(yè)賄賂的有效預(yù)防與內(nèi)部審計的定位

樊 冀 熊之洲

商業(yè)賄賂近年來在我國盛行,雖然國家加大了懲治的力度,但商業(yè)賄賂仍隨處可見,這說明商業(yè)賄賂案件的查處難度非常大,商業(yè)賄賂這種“潛規(guī)則”的存在有其復(fù)雜的原因。對其的治理不能只靠懲治這一條途徑,還需要從預(yù)防層面尋找解決的方法。

從近3年全國各級工商行政管理機關(guān)查結(jié)商業(yè)賄賂案件的統(tǒng)計資料來看:2006年查結(jié)9086件,案值19.36億元;2007年查結(jié)7450件,案值21.15億元;2008年查結(jié)6227件,案值16.54億元。3年共查結(jié)商業(yè)賄賂案件22763件,案值達到57.05億元。自2006年黨中央、國務(wù)院作出開展治理商業(yè)賄賂專項工作的重大決策以來,商業(yè)賄賂治理取得了一定的成績。但這些數(shù)據(jù)資料也讓我們看到商業(yè)賄賂發(fā)案率之高,涉案金額之大。盡管近年來打擊力度不斷加大,但商業(yè)賄賂犯罪還是大面積地存在,治理效果不佳,治理商業(yè)賄賂的形勢依然十分嚴峻。

一、目前內(nèi)部審計不能發(fā)現(xiàn)和抵御商業(yè)賄賂的癥結(jié)

(一)目前內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在弊端

對內(nèi)部審計的設(shè)置現(xiàn)狀我們向一些企事業(yè)單位的負責人及相關(guān)人員進行了調(diào)查了解,從監(jiān)督的運行和作用過程看,有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者、上級監(jiān)督下級最為有效,同級之間的監(jiān)督,因權(quán)力相等、互相制約、互相抗衡、效果會大打折扣,而下級監(jiān)督上級,更只能是形式大于實質(zhì),所審內(nèi)容只能是一些皮毛。這是目前內(nèi)部審計在反商業(yè)賄賂中不能發(fā)揮有效作用的根本原因。

(二)內(nèi)部審計沒有獲得應(yīng)有的重視

內(nèi)部審計是以國家行政干預(yù)的形式建立起來的,而不是單位內(nèi)部自身管理需要而產(chǎn)生的必然結(jié)果。這就難免出現(xiàn)以下幾種狀況:一是單位負責人認為內(nèi)審是政府對其的監(jiān)督,是給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu),從心理上排斥內(nèi)部審計,對內(nèi)部審計有抵觸情緒,使內(nèi)部審計工作受到阻礙;二是部分企業(yè)領(lǐng)導人員重經(jīng)營輕管理,對內(nèi)部審計重要性認識不足,沒有把內(nèi)部審計有機地融入到企業(yè)的管理體系中,使其真正擔負起管理、監(jiān)控的雙重責任;三是在社會上人們也普遍認為內(nèi)部審計不過是現(xiàn)代管理的時髦擺設(shè),可有可無,對內(nèi)部審計工作不重視。

(三)內(nèi)部審計自身的技術(shù)方法有缺陷

第一,我國的內(nèi)部審計工作目標主要停留在事后審計上,審計內(nèi)容側(cè)重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內(nèi)的財務(wù)會計事項的審計,主要屬于消極的事后防弊功能。而對內(nèi)部審計的事前預(yù)測、預(yù)防功能沒有重視。第二,審計操作不規(guī)范。內(nèi)部審計人員在審計過程中為降低成本隨意放棄自認為不必要的審計程序,使得實際操作時審計程序脫節(jié)。

二、提高預(yù)防商業(yè)賄賂的有效性,應(yīng)將內(nèi)部審計重新定位

(一)改革內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式

因內(nèi)部審計與單位之間天然的利益關(guān)系,使獨立性成為內(nèi)審職業(yè)界難以言說的痛處,內(nèi)部審計要真正發(fā)揮預(yù)防商業(yè)賄賂的作用,最為關(guān)鍵的就是要變革內(nèi)部審計的現(xiàn)有設(shè)置方式,獨立開展審計工作。

(二)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的控制重點

內(nèi)部審計應(yīng)由發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型審計轉(zhuǎn)變,從消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范;從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注。有了這些轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計才能由消極防弊向積極防御發(fā)展,才能使內(nèi)部審計防治商業(yè)賄賂有了可能性。

(三)增強內(nèi)部審計的實務(wù)水平

內(nèi)部審計的實務(wù)水平就是審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計要真正發(fā)揮預(yù)防商業(yè)賄賂的作用,就必須有過硬的審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的提高要將內(nèi)部審計的工作目標由事后審計,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計,監(jiān)督重心前移,強調(diào)內(nèi)部審計的預(yù)測功能。

(四)研究商業(yè)賄賂預(yù)防的具體措施

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮預(yù)防功能,需要研究其預(yù)防的具體措施。在這里我們提出針對商業(yè)賄賂預(yù)防,構(gòu)建預(yù)警機制。這個預(yù)警機制是由內(nèi)部審計建立和運用的管理信息系統(tǒng),以信息為基礎(chǔ),構(gòu)建:預(yù)警信息、預(yù)測監(jiān)控、預(yù)防警報三個系統(tǒng)。

預(yù)警信息系統(tǒng)

在預(yù)警機制體系中,預(yù)警信息系統(tǒng)的構(gòu)建是預(yù)警機制發(fā)揮作用的基礎(chǔ),預(yù)警的依據(jù)是信息,由內(nèi)部審計通過各種途徑,收集與經(jīng)濟活動相關(guān)的信息資料,主要包括與本單位的經(jīng)濟活動項目相關(guān)的信息資料,再通過整理、分類,建立起信息系統(tǒng)。為分析判斷商業(yè)賄賂風險提供信息資料。在此,要注意選擇重點指標、敏感指標,使預(yù)警指標體系能真正反映企業(yè)單位所面臨風險的實際狀況。然后分類或按項目分別建立起信息管理系統(tǒng),形成預(yù)警系統(tǒng)框架。

預(yù)測監(jiān)控系統(tǒng)

預(yù)測監(jiān)控重點應(yīng)放在項目決策階段,因為商業(yè)賄賂絕大部分是在項目決策階段產(chǎn)生的,行賄者的動機是謀取商業(yè)利益。對于項目資金數(shù)額大,項目決策權(quán)過于集中的事項應(yīng)重點監(jiān)控。一般來說單位的各項重大經(jīng)營決策和投資決策都需要經(jīng)過組織管理層集體研究和授權(quán)。同時,在項目實施階段也應(yīng)對項目資金撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)實施監(jiān)控預(yù)測,把資金運行的各個環(huán)節(jié)搞清摸透,從資金流中收集信息資料并結(jié)合決策階段的相關(guān)信息資料進行分析,判斷不正常的資金流向。

預(yù)防警報系統(tǒng)

商業(yè)賄賂預(yù)防警報是針對預(yù)測中發(fā)現(xiàn)的異常情況所發(fā)出的警報。在監(jiān)控預(yù)測中,通過對相關(guān)指標體系及相關(guān)因素進行分析,判斷商業(yè)賄賂風險因素是否存在,若出現(xiàn)危險苗頭,有產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性,立即向有關(guān)部門發(fā)出第一級危險警報,同時采取措施,防止商業(yè)賄賂的產(chǎn)生;若商業(yè)賄賂已發(fā)生,應(yīng)立即向有關(guān)部門發(fā)出第二級嚴重危險警報,采取緊密措施,及時遏制商業(yè)賄賂風險的進一步惡化。如提醒、警告,或是將商業(yè)賄賂風險直接報告給上級管理者。

〔基金項目:本文為國家社會科學基金(西部項目),2008年度立項項目(批準號:08XDJ003)“反商業(yè)賄賂新預(yù)防體系構(gòu)建研究”的階段性成果之一〕

(作者單位:云南師范大學經(jīng)濟與管理學院,云南師范大學教育科學與管理學院)