論企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊

彭雨春

[關(guān)鍵詞]企業(yè);固定資產(chǎn);折舊

企業(yè)設(shè)備提取折舊,是通過計提轉(zhuǎn)作生產(chǎn)費用的辦法使其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的有形損耗與無形損耗得到補(bǔ)償和積累。那么該設(shè)備折舊總額在規(guī)定的使用期限內(nèi)各期分?jǐn)偟臄?shù)額應(yīng)該與其創(chuàng)造價值的大小成正比,這也是會計配比原則的要求。目前,企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時多數(shù)是采用直線法平均分配折舊總額在各會計期間的數(shù)額,這對于機(jī)械設(shè)備來說,其折舊額的平均分配是不符合會計配比原則的。

機(jī)械設(shè)備在購入初期工作性能良好,運轉(zhuǎn)正常,能為生產(chǎn)產(chǎn)品提供較好的服務(wù),所需要的維修費用較少,它所創(chuàng)造的價值較大,應(yīng)多分?jǐn)傄恍┱叟f額。隨著生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行,機(jī)械設(shè)備逐漸磨損,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步使老化的沒備在維修費和修理費用上較期初逐年增加,因為生產(chǎn)服務(wù)的效果較差,它所創(chuàng)造的價值相對逐年減少,應(yīng)少分?jǐn)傄恍┱叟f。這樣可以使機(jī)械設(shè)備的折舊費用在使用期內(nèi)各年分擔(dān)的費用水平與同期創(chuàng)造的效益相配比。如果采用直線法平均分配各期的折舊額勢必造成期初因折舊較少產(chǎn)品成本過低,經(jīng)濟(jì)效益較好,而后期因產(chǎn)品成本過高引起效益巨減的現(xiàn)象,加上資產(chǎn)的無形損耗使之過早淘汰,在淘汰時其價值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,這是不符合穩(wěn)健原則的。另外,為了降低由于科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的無形損耗的風(fēng)險,提高資金運營效果,客觀上也要求單位采用加速折舊法。我國現(xiàn)行財會制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種:即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法能使機(jī)械設(shè)備的價值在其使用的前一半時間里有近于2/3至3/4得到補(bǔ)償,在后一半時間里不會因為維修費用過高而導(dǎo)致成本過大,使生產(chǎn)協(xié)調(diào)穩(wěn)步進(jìn)行,同時也給企業(yè)設(shè)備的及時更新累積了足夠的資金。下面筆者從概念界定、兩者的異同、基本賬務(wù)處理三個方面運用比較法進(jìn)行論述。

一、概念界定

1.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,以平均年限法折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率,乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。

年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等,在該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數(shù)總和法。又稱合計年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年減低的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額,這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下:

年折舊率=尚可使用年數(shù),預(yù)計使用年數(shù)的年限總和=(預(yù)計使用年限-已使用年限)/預(yù)計使用年限×(預(yù)計使用年限+1)/2×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)×月折舊率

二、兩者異同

1.相同點。(1)都是加速折舊法。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法都是加速折舊的方法,適用于企業(yè)經(jīng)營形勢較好、贏利能力強(qiáng)、固定資產(chǎn)使用效率高的企業(yè)。加速固定資產(chǎn)的使用效率,提高其產(chǎn)品性能,避免設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步和成本下跌過早被淘汰。(2)使用壽命越長折舊率越小。兩種方法的計提折舊率都是以折舊年限為分母來計提折舊率的,使用年限越長折舊率越小,折舊也就越慢。(3)折舊額逐年遞減。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法都是加速折舊的方法,每年的折舊額呈遞減趨勢,上年總比下年大,雙倍余額遞減法的最后兩年除外。

2.不同點。(1)每年計提的基數(shù)不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法每年計提折舊的固定資產(chǎn)凈值基數(shù)不同,雙倍余額遞減法的計提基數(shù)逐年遞減,是期初余額減去當(dāng)年計提折舊額后的固定資產(chǎn)凈值;年數(shù)總和法的計提基數(shù)每年都是扣除期末預(yù)計凈殘值之后的價值,每年都相同。(2)最后兩年計提的處理不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法最后兩年的處理不同。在最后兩年雙倍余額遞減法是倒數(shù)第二年期末余額扣除凈殘值后的余額在最后兩年平均分?jǐn)傉叟f,兩年的折舊額是相同的;年數(shù)總和法是按照尚可使用年限的遞減比率按固定基數(shù)計提,也就是每年計提折舊的賬面余額相同。(3)計提的比率不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的計提比率不同,雙倍余額遞減法是一個固定比率,除了最后兩年不使用外其他每年相同;年數(shù)總和法是一個數(shù)學(xué)上等差遞減數(shù)列式的遞減計提比率,計提出來的折舊額是一個等差數(shù)列。

三、基本賬務(wù)處理比較

例:某臺設(shè)備原值100萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值2.55萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為:

年度折舊率折舊額

12/5——0.4100×0.4=40(萬元)

22/5——0.4(100—40)×0.4=24(萬元)

32/5——0.4(100—40—24)×0.4=14.4(萬元)

第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷,即(100—40—24—14.4—2.55)/2=9.525萬。

所以,第1年折舊為40萬元;第2年折舊為24萬元;第3年折舊為14.4萬元;第4年折舊為9.525萬元;第5年折舊為9.525萬元。

例:A公司2001年12月1日購進(jìn)一臺不需要安裝就可以使用的H設(shè)備,系生產(chǎn)車間使用。該沒備購進(jìn)時的相關(guān)成本和稅費合計是93 000元,經(jīng)確認(rèn)H設(shè)備符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為3 000元,請按年數(shù)總和法計提每年的固定資產(chǎn)折舊額。(A公司不在東北老工業(yè)基地)

確定使用年數(shù)總和:5+4+3+2+l=(5/1)×5/2=15(年)

2002折舊率:5/15×100%;

2003折舊率:4/15×100%;

2004折舊率:3/15×100%;

2005折舊率:2/15×100%;

2006折舊率:1/15×100%。

2002折舊額:(93 000-3 000)×5/15×100%=30 000(元);

2003折舊額:(93 000-3 000)×4/15×100%=24 000(元);

2004折舊額:(93 000-3 000)×3/15×100%=18 000(元);

2005折舊額:(93 000-3 000)×2/15×100%=12 000(元);

2006折舊額:(93 000-3 000)×1/15×100%=6 000(元)。

在理解中記憶,在記憶中實踐。以上兩種方法雖然計算麻煩,但能使折舊額在各會計期間分配合理,以便于在工作中更能準(zhǔn)確地掌握折舊的辦法。

(編輯/丹桔)