人民銀行集中采購績效審計(jì)目標(biāo)及主要指標(biāo)初探

佟 焱 龔李林

人民銀行集中采購績效審計(jì)是指內(nèi)審部門運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的績效評價(jià)方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對同級或下屬單位和部門有關(guān)集中采購政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,使用管理采購資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價(jià),為決策者提供有用的反饋信息。它是規(guī)范人民銀行集中采購運(yùn)行秩序、提高人民銀行預(yù)算資金使用效率和管理效率的保障。

一、集中采購績效審計(jì)的必要性

(一)集中采購績效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能深化的必然結(jié)果

目前,人民銀行集中采購審計(jì)著重于審查集中采購部門的財(cái)務(wù)收支賬目以及實(shí)施過程的真實(shí)性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的,因?yàn)殡S著集中采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴(kuò)大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購開支是否合理、合法,而且還想了解采購資金是否得到經(jīng)濟(jì)有效的使用,采購行為是否有效果,這就需要用績效審計(jì)的方法來監(jiān)督各集中采購部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)集中采購績效審計(jì)是強(qiáng)化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要

對集中采購開展績效審計(jì),就集中采購行為提供獨(dú)立的評價(jià),有利于促進(jìn)被審計(jì)的采購單位為達(dá)成各自的采購目標(biāo),圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理,做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對集中采購開展績效審計(jì),為決策者和廣大員工提供有關(guān)集中采購的信息,這些審計(jì)信息不僅限于財(cái)務(wù)方面,而且包括采購效果方面,這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督,進(jìn)而有利于和諧央行建設(shè)。

二、集中采購績效審計(jì)的目標(biāo)

集中采購績效審計(jì)的目標(biāo)就是評價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性,即評價(jià)采購活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用。績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同之處大致如下表所示。

集中采購的經(jīng)濟(jì)性,是指集中采購部門以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。而效率性,是指從對一個(gè)項(xiàng)目的資源的投入中,力爭取得最大的產(chǎn)出,或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對此,人民銀行集中采購具體目標(biāo)應(yīng)包括:評價(jià)遵循和采購項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性;評價(jià)采購項(xiàng)目的成果;識別影響采購效果的因素。

三、集中采購績效審計(jì)的主要內(nèi)容及指標(biāo)

筆者擬將集中采購績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容分為四個(gè)方面:

(一)集中采購內(nèi)部控制有效性審計(jì)

內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。內(nèi)審人員通過對集中采購經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測試,以確定集中采購績效審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。在評價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確,是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社?；?個(gè)人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

(二)集中采購政策執(zhí)行效果性審計(jì)

社?；饘徲?jì)政策性強(qiáng),主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí),有無因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購實(shí)施的情況;主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對與集中采購相關(guān)的制度法規(guī)知識是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進(jìn)行集中采購的執(zhí)行效果審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否遵循適當(dāng)?shù)牟少彂T例;遵循適當(dāng)?shù)某绦?保證購買的物品具備需要的型號、質(zhì)量和數(shù)量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護(hù);避免重復(fù)采購、盲目采購;采用效率高的工作程序。

(三)集中采購經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性是指實(shí)施集中采購管理成本與使用成本的節(jié)約性,按照成本—效益的原則,集中采購經(jīng)濟(jì)效益可建立包括集中采購節(jié)約指標(biāo)、集中采購費(fèi)用指標(biāo)、集中采購盈余指標(biāo)等指標(biāo)體系。

1. 集中采購節(jié)約指標(biāo)用于評價(jià)集中采購的節(jié)支情況,它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個(gè)具體指標(biāo)。

集中采購節(jié)約額是指按市場價(jià)計(jì)算的采購物品總金額與按集中采購中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購物品總金額的差額,即批量采購所享受的價(jià)格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。

集中采購節(jié)約額=按市場價(jià)計(jì)算的采購物品總金額-按中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購物品總金額。

在實(shí)際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預(yù)算的人員對市場行情了解不清楚,在制定政府采購預(yù)算時(shí),不能準(zhǔn)確地確定預(yù)算價(jià)格,有的是采購單位報(bào)多少批多少,有的是在采購單位報(bào)的數(shù)字上隨意壓縮,預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。因此,在計(jì)算政府采購節(jié)約額時(shí)宜選用市場價(jià)作參照物。

大額集中采購節(jié)約率的計(jì)算公式為:

集中采購節(jié)約率=集中采購節(jié)約額÷按市場價(jià)計(jì)算的采購物品總金額×100%。

2. 集中采購費(fèi)用指標(biāo)用于核算和評價(jià)集中采購所發(fā)生的耗費(fèi)。它包括集中采購辦公費(fèi)用和集中采購招投標(biāo)費(fèi)用兩項(xiàng)具體指標(biāo):

集中采購辦公費(fèi)用是指集中采購工作人員在辦公過程中所發(fā)生的耗費(fèi);集中采購招投標(biāo)費(fèi)用是指大額集中采購操作機(jī)構(gòu)在招投標(biāo)過程中發(fā)生的費(fèi)用,如公告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公證費(fèi)、評委報(bào)酬等。

將一年內(nèi)集中采購管理機(jī)構(gòu)和操作部門的辦公費(fèi)用與大額集中采購操作機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)費(fèi)用相加,即為年集中采購費(fèi)用。采購費(fèi)用與采購經(jīng)濟(jì)效益呈反向關(guān)系,費(fèi)用越高,經(jīng)濟(jì)效益越低,費(fèi)用越低,則經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,要提高集中采購經(jīng)濟(jì)效益,就必須嚴(yán)格加強(qiáng)費(fèi)用管理,防止鋪張浪費(fèi)。

3. 集中采購盈余指標(biāo)反映集中采購凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標(biāo):

月集中采購盈余總額=月集中采購節(jié)約額-月集中采購費(fèi)用;

年集中采購盈余總額=年集中采購節(jié)約額-年集中采購費(fèi)用;

或者,年大額集中采購盈余總額=∑月大額集中采購盈余總額。

如果年集中采購總額是正數(shù),表明集中采購出現(xiàn)了盈余,盈余越大表明集中采購效益越大,反之則反是;如果年集中采購盈余總額是負(fù)數(shù),表明集中采購增加了支出,浪費(fèi)了資金。

(四)集中采購效果性審計(jì)

效果審計(jì)是對集中采購真正的績效進(jìn)行衡量,即對采購項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。效果不同于結(jié)果,它是把采購項(xiàng)目的實(shí)際成就和預(yù)期要達(dá)到的成就進(jìn)行比較,然后把比較的結(jié)果與績效標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來。效果性審計(jì)主要是評價(jià)采購管理委員會(huì)的決策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo),即審查決策目標(biāo)是否正在或已經(jīng)圓滿地實(shí)現(xiàn)。對大額采購項(xiàng)目效果審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)評估管理系統(tǒng)是否完備,確定該采購項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的效果,查明造成績效不夠理想的因素。

(責(zé)任編輯 代金奎)