西方稅收改革趨勢及啟示

朱紅瓊

中圖分類號:F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

內(nèi)容摘要:銷售稅取代所得稅是近年來西方國家稅制改革的一個(gè)重要思潮,本文認(rèn)為銷售稅的公平、簡便、效率三大特點(diǎn)符合稅制建設(shè)的原則,并從對消費(fèi)、投資、政府財(cái)政收入、凈出口等四個(gè)方面研究了銷售稅較之所得稅的優(yōu)勢,并分析了西方銷售稅取代所得稅的趨勢對中國稅制改革的影響。

關(guān)鍵詞:稅制改革 銷售稅 所得稅

在西方國家,尤其是美國,每年的納稅期都讓人寢食難安。因?yàn)樾枰顚懘罅繌?fù)雜的表格,需要花大量的時(shí)間與金錢來與稅務(wù)咨詢?nèi)藛T進(jìn)行討論、籌劃等。這在無形中增加了稅收的成本。所得稅稅收條款的復(fù)雜性使得一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家及一些致力于促進(jìn)稅收簡單易行、便于操作的人們進(jìn)行了大量的研究與嘗試,提出了在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的銷售稅取代現(xiàn)行的所得稅。中國的稅收體制在建設(shè)與完善的過程中,研究美國、加拿大等國的稅收改革趨勢,可以避免中國的稅收制度改革走彎路,以減少制度建設(shè)成本。

關(guān)于銷售稅的定義及其特點(diǎn)分析

本文所指的銷售稅是指在全國范圍內(nèi)實(shí)施的,在最終購買消耗品時(shí)向消費(fèi)者征收單一稅率的銷售稅,并對那些屬于必需品所征的稅收進(jìn)行稅收返還,也有些專家稱為支出稅。銷售稅較之現(xiàn)行的稅收制度,在設(shè)計(jì)上更加公平,實(shí)施過程中更為簡便、有效和成本最少,能更好地體現(xiàn)稅收設(shè)計(jì)的基本原則。

(一) 公平

銷售稅較現(xiàn)行的主要稅收制度而言更具有公平性。本文主要是指所得稅,如沒有特別指出,一般以所得稅代替現(xiàn)行的稅制。其公平性主要體現(xiàn)在以下方面:

銷售稅規(guī)定了征稅的起點(diǎn)(一般是貧困線),只對貧困線以上的消費(fèi)征稅,以確保每個(gè)家庭均有能力消費(fèi)他們的生活必需品,這一點(diǎn)可以通過精確計(jì)算后以退款的形式退還給每個(gè)家庭,可以按每月逐步退款。退款按家庭規(guī)模、結(jié)婚與否等作為參數(shù)進(jìn)行計(jì)算。另外,銷售稅還與個(gè)人的生活方式、支付能力有密切的聯(lián)系,消費(fèi)越多,繳稅越多,消費(fèi)越少,繳稅越少。

現(xiàn)行的所得稅復(fù)雜,規(guī)定繁瑣,影響到公平的實(shí)現(xiàn)。對于小企業(yè)而言,由于沒有大量的時(shí)間與資源(人力、物力、財(cái)力)來深入研究稅收法典,而當(dāng)他們不能執(zhí)行稅法時(shí),會(huì)受到懲罰;這種復(fù)雜的稅制不公平地鼓勵(lì)了那些有能力進(jìn)行稅收籌劃及避稅的人;現(xiàn)行的稅制對不同企業(yè)、不同納稅人而言稅收待遇不同,加大了稅收的不公平性。而銷售稅只對最終的消費(fèi)進(jìn)行征稅,實(shí)行單一的稅率,較現(xiàn)行的稅制更為簡單也較為公平。

(二) 簡便

簡便是銷售稅最明顯的一個(gè)特點(diǎn)。實(shí)行銷售稅后,納稅人不再填寫任何的納稅早報(bào)表,不再花大量的時(shí)間來閱讀研究稅收法律條款,也不用花大量的金錢來聘請稅收代理人或咨詢員,而只是在購買商品時(shí)由銷售方根據(jù)價(jià)格、稅率直接將稅收代扣代繳,節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力。

(三) 有效或成本最小

現(xiàn)行的所得稅制由于較為復(fù)雜,導(dǎo)致了納稅人較多的稅收順從成本。據(jù)估算,為了納稅,在美國納稅人平均每年要支付大約2250億美元,約合個(gè)人所得稅的27.2%或者是GDP的3.1%。而實(shí)行銷售稅后,填寫申報(bào)表的費(fèi)用會(huì)從原來的1.175億美元下降到0.14億,下降了近79%。而順從成本也下降到100億。據(jù)某些專家估計(jì),以銷售稅代替所得稅,每年凈節(jié)約納稅成本約2150億美元。

銷售稅對國民經(jīng)濟(jì)的影響

(一) 對投資的影響

現(xiàn)行的所得稅在稅收設(shè)計(jì)和實(shí)施中雙重(甚至三重或四重)征稅,對儲(chǔ)蓄與投資的行為偏好發(fā)生影響?，F(xiàn)假設(shè)一個(gè)納稅人從其個(gè)人收入的取得到最后的使用整個(gè)過程來分析現(xiàn)行的稅制對投資的影響。

當(dāng)某人獲得工資收入時(shí),被征了一次稅;而當(dāng)工資收入用于儲(chǔ)蓄或投資時(shí),又被征稅;如果用工資進(jìn)行投資來的商品如債券、股票或不動(dòng)產(chǎn)等進(jìn)行變現(xiàn),如超過買價(jià),則征收資本利得稅;公司所得(含資本利得)在作為股東分紅時(shí)又被征一次稅;而當(dāng)納稅人死亡發(fā)生遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)又被征一次稅。這些重復(fù)征稅加重了投資者的負(fù)擔(dān),減少了投資回報(bào)率,相應(yīng)地影響到了投資偏好。

銷售稅消除了對投資偏向的影響。首先,銷售稅實(shí)施后,對公司債券的利息收入不再征稅,使公司債券與公債(或市政債券)享受同樣的稅收待遇,促使投資者的選擇不受稅收因素的影響;其次,在銷售稅制下,據(jù)推測,利率將下降25%-35%,而年投資會(huì)增加80%,在以后的十年內(nèi)年投資會(huì)逐漸減少到20%。同時(shí),在放棄所得稅后,外國資本也會(huì)大量地進(jìn)入本國,促進(jìn)該國的就業(yè)、投資等,而人們的生活水平也會(huì)得到很大的提高。

(二) 對消費(fèi)的影響

實(shí)行銷售稅,對消費(fèi)的影響最大。實(shí)行銷售稅后的商品的價(jià)格是在原來的價(jià)格上再加上銷售稅而構(gòu)成的。在其他因素不變的情況下,價(jià)格上漲必然導(dǎo)致消費(fèi)者有效需求下降,從而導(dǎo)致消費(fèi)減少。但在實(shí)行銷售稅后的消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)狀況與實(shí)行所得稅時(shí)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)有著明顯的不同,因而對消費(fèi)的影響如何還應(yīng)作更進(jìn)一步的分析。

首先,對于消費(fèi)者個(gè)人來說,實(shí)行所得稅與實(shí)行銷售稅,其可支配收入并不相同。在現(xiàn)行稅制下,個(gè)人的可支配收入是個(gè)人全部收入扣除了個(gè)人所得稅后的凈所得;而在實(shí)行銷售稅后,個(gè)人所得稅就是個(gè)人的全部收入。這兩種稅制下的個(gè)人可支配收入有著明顯的不同。第一是在現(xiàn)行稅制下,個(gè)人收入明顯的要小于在實(shí)行銷售稅時(shí)的個(gè)人收入。因?yàn)樵趥€(gè)人所得稅下,個(gè)人的全部收入來源于公司所得、投資所得等,而這些所得均要繳納所得稅,只有納稅后的所得才能用于分配。而在銷售稅下,由于沒有所得稅,全部的公司所得及投資所得等均可用于分配。第二就是由于在所得稅制下個(gè)人的可支配收入是全部收入扣除個(gè)人所得稅,小于沒有所得稅情況下的個(gè)人可支配收入。在實(shí)行銷售稅后,個(gè)人的可支配收入明顯提高,據(jù)哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)系的負(fù)責(zé)人Dale Jorgensen估計(jì),在實(shí)行銷售稅后,消費(fèi)者的收入增加將超過1.6兆美元,消費(fèi)能力增強(qiáng),有利于消費(fèi)增長。

其次,如上所分析,由于實(shí)行銷售稅后利息將下降25%到30%,利息下降將刺激消費(fèi)的增長。

再次,實(shí)行銷售稅后,商品的價(jià)格并不一定會(huì)增加,相反有可能出現(xiàn)價(jià)格下降的情況。由于實(shí)行銷售稅,商品成本將會(huì)降低,主要有以下幾種情況:一是由于不存在著公司所得稅,故而其成本中稅收這一塊將變?yōu)榱?二是零售商的銷售成本也會(huì)降低,因?yàn)樗麄円餐a(chǎn)商一樣,不再被征收公司所得稅;三是納稅的順從成本將會(huì)降低,主要原因是只存在著一個(gè)銷售稅而不是復(fù)雜的所得稅,工廠和零售商只需計(jì)算總的零售額,而不再進(jìn)行其他更為復(fù)雜的稅收計(jì)算及繳納,減少了順從成本;四是整個(gè)社會(huì)為稅收而付出的代價(jià)將會(huì)減少,由于銷售稅主要是根據(jù)個(gè)人的生活方式,按照消費(fèi)支出的多少而納稅的,它并不像所得稅那樣有著大量的稅收優(yōu)惠條例,也不再受其他社會(huì)政策的影響,或者不再對其他社會(huì)政策產(chǎn)生影響,因而相應(yīng)地政府的福利政策、退休計(jì)劃等將不再復(fù)雜,減少了大量的制度成本。這些成本的減少有可能大于由于征收銷售稅后所導(dǎo)致的價(jià)格的增加,據(jù)Dale Jorgensen認(rèn)為,實(shí)行銷售稅后,產(chǎn)品價(jià)格并不會(huì)增加,而是下降15%到25%。

(三) 對政府購買能力的影響

由于稅收是現(xiàn)代國家財(cái)政的主要收入,稅制改革能否保證稅收收入的穩(wěn)定性,是稅制改革成功與否的一個(gè)重要影響因素。那么,以銷售稅取代所得稅是否會(huì)保證稅收收入不變或略有上升以適應(yīng)國家財(cái)力的需求呢?

在實(shí)行銷售稅時(shí),稅制設(shè)計(jì)上確保了稅收收入中性這一原則。它對聯(lián)邦收入不會(huì)產(chǎn)生任何影響,即不會(huì)增加其收入,也不會(huì)減少其收入。由于稅收收入主要受稅基的寬窄及稅率高低影響,通過相應(yīng)的稅基設(shè)計(jì)與稅率的選擇,可以使銷售稅保持稅收收入的中性。

銷售稅的稅基是消費(fèi)者的消費(fèi)支出,這一支出與國民統(tǒng)計(jì)中的消費(fèi)支出并不屬于同一概念,它主要是指居民消費(fèi)性支出和政府的消費(fèi)性支出,而不包括兩者的投資支出;而國民統(tǒng)計(jì)中的消費(fèi)支出卻只是指居民的消費(fèi)性支出。另外,在現(xiàn)行稅制下的消費(fèi)支出中教育支出屬于消費(fèi)性支出,而在銷售稅制下,為了促進(jìn)人力資本投資,提高全民的素質(zhì),將教育支出作為人力資本投資,從消費(fèi)性支出中扣除。由于銷售稅的稅基將政府的消費(fèi)支出納入了征稅范疇,相應(yīng)其稅基比較現(xiàn)行所得稅的稅基應(yīng)有所增加;同時(shí),銷售稅制下取消了個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅等稅收,這些稅收每年的增加額也應(yīng)該是銷售稅每年的增加數(shù),據(jù)估計(jì),這一增加數(shù)額大約為1.7兆美元。根據(jù)稅基的變化即稅額應(yīng)達(dá)到的目標(biāo),依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的估算,銷售稅稅率應(yīng)該設(shè)計(jì)為27%,才能保證稅收收入的中性。

其次,銷售稅的稅基較所得稅稅基更加穩(wěn)定,有利于保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性。從過去年度的消費(fèi)額與所得額的穩(wěn)定性來看,消費(fèi)額比所得額更具有穩(wěn)定性。當(dāng)所得減少或沒有所得時(shí),消費(fèi)支出卻可能維持在原有的水平,消費(fèi)者可以通過貸款、提取存款、或者僅僅通過別人贈(zèng)與禮物等多種方式使其消費(fèi)水平保持在原有的狀態(tài)下;而當(dāng)收入很高時(shí),消費(fèi)者可以用來還債,進(jìn)行儲(chǔ)蓄等,這些措施相應(yīng)地降低了潛在的消費(fèi)水平,而使實(shí)際消費(fèi)水平仍然維持在原有的狀態(tài)下。從這一角度而言,以消費(fèi)支出作為稅基比以所得作為稅基更具有穩(wěn)定性,更能有效地保證財(cái)政收入。

(四) 對凈出口的影響

影響凈出口的因素很多,但最主要的是市場利率與匯率。當(dāng)本國市場利率上升時(shí),高于國際平均市場利率,為了謀求利潤,外國資本大量流入,資本凈流出減少,外匯市場上出現(xiàn)的結(jié)果是匯率上升,凈出口減少;反之,如果本國市場利率下降,低于國際平均市場利率,本國資本外流,匯率下降,凈出口增加。銷售稅對凈出口的影響,首先是由于銷售稅取代所得稅,使得本國利率下降。利率下降的直接結(jié)果是凈出口增加;其次是銷售稅取代所得稅,企業(yè)的生產(chǎn)成本減少的幅度大于價(jià)格增加的幅度,故而從總體上來看,產(chǎn)品的價(jià)格比在所得稅稅制下的產(chǎn)品價(jià)格有所下降,有利于凈出口的增加。

從構(gòu)成國民收入的四個(gè)組成部分:投資、消費(fèi)、政府購買、凈出口的分析可以看出,以銷售稅取代所得稅,除了政府購買所受影響較弱以外,其余三個(gè)部分均較以前有所增加,因而國民收入也隨之有所增長。國民收入的快速增長,人民生活水平提高,消費(fèi)增長,經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,這樣一個(gè)良性循環(huán)反過來又促進(jìn)了稅收收入的增長。因而,以銷售稅取代現(xiàn)行的所得稅制,是稅制改革的一個(gè)必然趨勢。

結(jié)論及啟示

銷售稅在美國仍然處于漸進(jìn)的改革過程中,美國現(xiàn)有45個(gè)州已經(jīng)實(shí)行了零售業(yè)的銷售稅,但各個(gè)州的銷售稅稅率各有所不同。同時(shí)銷售稅是作為一個(gè)改革中的稅收,與所得稅是同時(shí)并列存在的。由于銷售稅較之所得稅的種種優(yōu)點(diǎn),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家和納稅人呼吁實(shí)行全國統(tǒng)一的銷售稅以取代所得稅。

對發(fā)達(dá)國家的稅制前沿進(jìn)行分析,分析其改革的初衷及改革的方向,以避免我國稅制改革中出現(xiàn)一些不必要的成本。我國的個(gè)人所得稅改革正處于完善與發(fā)展的過程中,個(gè)人所得稅的復(fù)雜性同樣也在我國存在,九級超額累進(jìn)稅率和分類所得稅制嚴(yán)重影響到了稅制的簡便執(zhí)行,而稅收的透明度也存在著極大的問題。地下經(jīng)濟(jì)中逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重,執(zhí)行中的許多漏洞使我國的個(gè)人所得稅存在著事實(shí)上的“殺貧濟(jì)富”的不公平現(xiàn)象。個(gè)人所得稅中存在的種種問題要求我們在改革中充分考慮到簡便、公平、效率的原則。以防止稅制改革中多走彎路,增加不必要的改革成本。