強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)分析之淺見

俞幸靈

【摘要】 隨著高等教育體制改革的逐步深入,高校財(cái)務(wù)分析在高校財(cái)務(wù)管理工作中的地位越來越突出,而在實(shí)際工作中,高校財(cái)務(wù)分析卻出現(xiàn)了諸多問題。應(yīng)從健全高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系、完善財(cái)務(wù)報(bào)表種類、構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍等幾個(gè)方面著手,不斷完善與強(qiáng)化高校的財(cái)務(wù)分析工作。

【關(guān)鍵詞】 高校;財(cái)務(wù)分析;對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,隨著高等教育改革的逐步深化,特別是近幾年來,隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場(chǎng),高校的財(cái)務(wù)工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變。高校的各類經(jīng)濟(jì)決策行為將更加依賴于財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)果,財(cái)務(wù)分析的地位更加突出,但目前高校財(cái)務(wù)分析工作存在的一些問題,使高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與價(jià)值性大打折扣。要解決這個(gè)問題,筆者認(rèn)為高校需要進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法,建立完善的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系,將客觀的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息,提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值,從而提高高校的財(cái)務(wù)分析水平。

一、高校財(cái)務(wù)分析的含義和內(nèi)容

高校財(cái)務(wù)分析是指高校的財(cái)務(wù)人員以事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料為依據(jù),采用專門的方法,對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià),進(jìn)而得到對(duì)高校一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一種規(guī)律性認(rèn)識(shí)。高校財(cái)務(wù)分析是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分,是高校管理層了解和評(píng)價(jià)學(xué)?，F(xiàn)狀,預(yù)測(cè)未來的重要依據(jù)。其目的是為優(yōu)化、強(qiáng)化高校管理和提高資金的使用效益服務(wù)。通過財(cái)務(wù)分析,第一,可以正確分析學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理狀況,發(fā)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理中存在的問題和漏洞,為學(xué)校改善管理,提高效益提供科學(xué)依據(jù);第二,可以及時(shí)掌握學(xué)校人力、財(cái)力、物力等資源的利用情況和效益情況,為學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)管理,增加收入,降低消耗,節(jié)約支出,杜絕浪費(fèi),不斷提高資金的使用效益提供具體的措施和途徑;第三,可以促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理,保證單位收支預(yù)算的順利實(shí)現(xiàn),引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理走向良性循環(huán)的道路;第四,可以幫助財(cái)政部門、教育行政管理部門等相關(guān)投資主體正確把握高校的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì),了解宏觀信息和投資效益,為科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)分析存在的問題

財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中具有非常重要的作用。但目前高校對(duì)財(cái)務(wù)分析普遍都不太重視,有些學(xué)校甚至還談不上有財(cái)務(wù)分析。主要有以下問題:

(一)對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足,領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

目前,不少學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,財(cái)務(wù)分析只是上級(jí)主管部門要求報(bào)送的,是上級(jí)主管單位了解和檢查其財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)依據(jù),不是學(xué)校管理所必須的,因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析在學(xué)校財(cái)務(wù)管理中難以發(fā)揮更好的作用。

(二)重視“量”分析,忽視“質(zhì)”分析

長(zhǎng)期以來,高校的財(cái)務(wù)分析一直停留在今年收入多少、收入預(yù)算完成多少、支出多少、支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”的分析上,而對(duì)影響學(xué)校收入變化的主要影響因素(包括內(nèi)部因素與外部因素)、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的財(cái)務(wù)分析很少。

(三)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不健全

我國(guó)目前《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等部分財(cái)務(wù)指標(biāo),而對(duì)一些反映財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要指標(biāo)如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢(shì)分析及發(fā)展能力分析等則沒有列舉,使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不健全、不完善,給高校財(cái)務(wù)分析工作的全面展開帶來一定的制約性。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善

高校的財(cái)務(wù)報(bào)表只提供資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動(dòng)情況表和其他幾張簡(jiǎn)單附表以及財(cái)務(wù)情況說明書,反映的內(nèi)容不夠全面,直接影響著高校財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(五)重視事后分析,忽視事前分析

長(zhǎng)期以來,高校的財(cái)務(wù)分析主要是指以會(huì)計(jì)報(bào)表的事后分析,而對(duì)于事前分析幾乎沒有。隨著教育體制改革的逐步深化,高校所面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,傳統(tǒng)的事后分析已不能滿足高校發(fā)展的需要,它要求財(cái)務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息,才能使高校在市場(chǎng)上求得生存。因此,事前的諸如生均收入與生均成本、招生率與就業(yè)率等諸多指標(biāo)的預(yù)測(cè)已成為必然。

(六)重視現(xiàn)象分析,忽視實(shí)質(zhì)分析

目前許多高校的財(cái)務(wù)分析只停留在月、季、年等會(huì)計(jì)報(bào)表上的分析,只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算效果的考核方面,而對(duì)于一些實(shí)質(zhì)性問題,如財(cái)產(chǎn)物資管理、資金管理及費(fèi)用開支范圍標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)質(zhì)方面的分析卻流于形式,這樣就難以找出資金流失的漏洞,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象和問題。

(七)財(cái)務(wù)分析方法落后

許多高校的財(cái)務(wù)分析方法仍然是以比較分析法為主要分析方法,并且主要以學(xué)校整體的大收大支為分析的主要對(duì)象,而對(duì)可以解決比較分析法許多弱點(diǎn)的趨勢(shì)分析法、動(dòng)態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用,另外,對(duì)高校許多專項(xiàng)資金來源及許多特殊性項(xiàng)目支出很少單列進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

(八)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不高

高校財(cái)務(wù)分析人員除具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算理論和財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)外,還必須掌握應(yīng)用數(shù)學(xué)、概率論、統(tǒng)計(jì)、投入產(chǎn)出理論等相關(guān)知識(shí),同時(shí)還要熟悉本單位的情況。而目前高校一方面沒有專職的財(cái)務(wù)分析人員;另一方面,財(cái)務(wù)分析人員的知識(shí)水平參差不齊,平時(shí)把大量的精力都放在記賬、算賬、報(bào)賬上,很少對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析,有財(cái)務(wù)分析也只是表面化地反映情況,缺少對(duì)學(xué)校全局的認(rèn)識(shí)和分析,財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不高。

三、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)分析的對(duì)策措施

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵

教育廳(教育局)、財(cái)政局等上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)將高校財(cái)務(wù)分析納入高校考核范疇,并將此項(xiàng)工作作為考核高校領(lǐng)導(dǎo)的重要依據(jù)。這樣,上至學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),下至財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人甚至一般財(cái)務(wù)人員,都會(huì)真正重視財(cái)務(wù)分析工作,進(jìn)而創(chuàng)造性地開展工作。

(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍

財(cái)務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平?jīng)Q定著高校財(cái)務(wù)分析工作的質(zhì)量。特別是在當(dāng)前傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、新型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中,財(cái)務(wù)分析的方法、手段和范圍等都有了很大程度的變化。因此,高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),建立會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制,分不同業(yè)務(wù)、不同崗位,通過多種形式、多種途徑,實(shí)行多層次的培訓(xùn),不斷提高財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理、金融、法律和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)和技能,培養(yǎng)出更多具有敏銳的觀察力、分析力的優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員,以適應(yīng)高校財(cái)務(wù)分析工作不斷發(fā)展的需要。

(三)健全財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

高校應(yīng)根據(jù)主管部門、社會(huì)公眾、債權(quán)人、高校管理者的不同層次需要,建立一套科學(xué)健全的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,其設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性,符合高校實(shí)際。

1.在償債能力方面。主要應(yīng)包括流動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)保障倍數(shù)(辦學(xué)收入/總負(fù)債)、利息保障倍數(shù)(辦學(xué)收入/利息)、事業(yè)基金可用率等指標(biāo)。通過分析,判斷學(xué)校負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成是否合理、適度,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否可承受等。

2.在資產(chǎn)利用方面。主要應(yīng)包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、設(shè)備利用率、生均校舍面積、生均圖書資料、收入與資產(chǎn)之比等指標(biāo)。通過分析,掌握學(xué)校資產(chǎn)構(gòu)成的合理性和資產(chǎn)的利用情況,考核各種教學(xué)資源尤其是核心資源是否實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化配置,是否發(fā)揮了最大效用。

3.在效益方面。主要應(yīng)包括投資收益率、收入與支出之比、人員支出及公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等指標(biāo)。利用這些指標(biāo),可以分析學(xué)校有關(guān)項(xiàng)目的投資收益情況以及收入、支出變化和構(gòu)成情況,判斷學(xué)校增收節(jié)支能力等。此外,還可將實(shí)際與預(yù)算的收入、支出指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,計(jì)算出收入、支出的預(yù)算完成率,判斷有關(guān)差異的性質(zhì),并進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因,以揚(yáng)長(zhǎng)避短。

4.在發(fā)展能力方面。主要應(yīng)包括近3年的學(xué)生規(guī)模增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、支出增長(zhǎng)率、生均事業(yè)支出增長(zhǎng)率等指標(biāo)(后兩個(gè)為反指標(biāo))。發(fā)展能力是學(xué)校在生存基礎(chǔ)上擴(kuò)大規(guī)模和擴(kuò)大實(shí)力的潛在能力,通過分析,可對(duì)高校自身發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和趨勢(shì)分析。

(四)完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系

目前高校財(cái)務(wù)分析原始資料的取得,大部分來自于資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運(yùn)用情況表和資金籌集情況表等,而這些報(bào)表并不能滿足新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)分析工作的需要。隨著高校逐步走向產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化,必將增加教育成本核算和固定資產(chǎn)折舊的核算,這就需要高校提供教育成本明細(xì)表和固定資產(chǎn)分析表,并進(jìn)行辦學(xué)效益和資產(chǎn)使用效益的財(cái)務(wù)分析。同時(shí),還應(yīng)增加無形資產(chǎn)分析表、人力資源分析表、預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況表、投資收益分析表、科研經(jīng)費(fèi)收支表和現(xiàn)金流量表等。通過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的增加,彌補(bǔ)報(bào)表信息不全面、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容狹窄的問題,從而保證財(cái)務(wù)分析更加全面地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

(五)健全財(cái)務(wù)分析方法體系

建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法體系是做好財(cái)務(wù)分析工作的重要內(nèi)容。沒有科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法體系,就無法提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析信息,也就不可能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。財(cái)務(wù)分析的基本方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法和圖表分析法,高校使用較多的是比較分析法和比率分析法。比較分析法主要是通過實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)的比較,來反映高校工作任務(wù)、事業(yè)計(jì)劃的進(jìn)展程度和變化情況,有助于管理者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),改進(jìn)今后的工作。比率分析法是將學(xué)校同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表上某些相關(guān)的項(xiàng)目加以對(duì)比,計(jì)算出比率,據(jù)以探求財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。趨勢(shì)分析法是根據(jù)高校一段時(shí)間前后各期連續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表,將各期相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,確定其增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度,以揭示高校財(cái)務(wù)狀況變化性質(zhì),并預(yù)測(cè)其趨勢(shì)的分析方法。因素分析法是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象的影響程度的一種分析方法,是比較分析法的發(fā)展和演化。圖表分析法是以點(diǎn)、線、面積或體積等幾何圖形來表現(xiàn)分析對(duì)象,使其活動(dòng)內(nèi)容、特點(diǎn)以及變化的趨勢(shì)一目了然。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)根據(jù)分析目的的不同,科學(xué)地選擇分析方法,即根據(jù)分析的具體對(duì)象和內(nèi)容選用分析方法,準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況,為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)有關(guān)部門和各級(jí)管理者的管理和決策提供服務(wù)。

(六)建立高校財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

隨著高校事業(yè)的發(fā)展,高校建設(shè)性、發(fā)展性債務(wù)規(guī)模日趨龐大,使高校在持續(xù)高速增長(zhǎng)的同時(shí),也日益面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),甚至財(cái)務(wù)危機(jī)。對(duì)此,高校應(yīng)盡快建立財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),從財(cái)務(wù)預(yù)警的角度出發(fā),加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)管理,切實(shí)把高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi),確保校級(jí)財(cái)務(wù)始終保持基本正常、合理、穩(wěn)定的現(xiàn)金流,促進(jìn)高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

目前,各高校財(cái)務(wù)管理改革正在進(jìn)行,因此,認(rèn)清高校財(cái)務(wù)分析的重要性,對(duì)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)務(wù)管理水平,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)的順利健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義?！?/p>

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