對外承包工程的財(cái)務(wù)管理探析

姚春華

摘要:作者結(jié)合幾年的對外承包工程管理經(jīng)驗(yàn),分析總結(jié)了對外承包工程財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié),并對重點(diǎn)環(huán)節(jié)提出了自己的思考建議。

2009年,國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化,美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融海嘯,全球經(jīng)濟(jì)增長明顯放緩,世界貿(mào)易和對外直接投資顯著下降,國際市場上的資本活動(dòng)明顯減弱,經(jīng)濟(jì)衰退的陰影在年底籠罩各國。然而,中國對外承包工程行業(yè)在2009年增長勢頭不減,隨著國內(nèi)建筑市場的日趨飽和和企業(yè)“走出去”步伐的加快,對外承包工程企業(yè)數(shù)目日益擴(kuò)大,競爭也日趨激烈,在這種形勢下,財(cái)務(wù)管理水平的高低將直接影響到對外承包工程企業(yè)的競爭能力。

一、對外承包工程企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要解決的問題

1. 資金管理

其一、應(yīng)收工程款的安全及時(shí)回收。資金是企業(yè)運(yùn)作的生命,由于海外項(xiàng)目大多需要墊資運(yùn)作,尤其是電廠EPC總承包項(xiàng)目,合同總額往往高達(dá)數(shù)十億元,如何保證海外項(xiàng)目安全及時(shí)收款將直接關(guān)系到海外項(xiàng)目的成敗。

其二,應(yīng)對國家嚴(yán)格又相對滯后的外匯管制。由于國家對于對外承包工程的外匯管理政策比較滯后,而對外承包工程經(jīng)常要涉及到各項(xiàng)貿(mào)易、非貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù),如何應(yīng)對這種比較復(fù)雜的外匯管理局面,保證國內(nèi)外外匯的順暢進(jìn)出,是對外承包工程企業(yè)需要面對的重要資金管理課題。

其三,應(yīng)對外匯匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著人民幣升值壓力和東南亞市場上印尼盾、越南盾匯率的巨大波動(dòng),如何確保企業(yè)減少外匯匯率損失也是資金管理的一個(gè)重要課題。

其四,現(xiàn)場資金安全使用。首先,要思考如何在國外復(fù)雜的治安、社會(huì)環(huán)境中保證公司資金的安全。另外,由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律環(huán)境的巨大差異,如何適應(yīng)國外市場需要,為項(xiàng)目做好后盾,做到對項(xiàng)目資金使用既監(jiān)管到位又不影響項(xiàng)目部的正常資金周轉(zhuǎn)需要也是海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要課題。比如我們在國內(nèi)是嚴(yán)格禁止使用現(xiàn)金采購材料的,但在工程所在地象東南亞印尼這種賣方市場如何建立資金管理制度是需要對外承包工程企業(yè)去認(rèn)真思索的一個(gè)課題。

2. 內(nèi)控管理

海外項(xiàng)目由于遠(yuǎn)離中國國內(nèi)公司總部,往往溝通渠道不暢通,加之工程所在地經(jīng)濟(jì)、法律、市場環(huán)境與國內(nèi)的巨大差異,海外項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員往往會(huì)以國內(nèi)外環(huán)境差異為理由要求操作一些與國內(nèi)內(nèi)控制度相背離的業(yè)務(wù)事項(xiàng),如要求攜帶大量現(xiàn)金去采購材料、購買固定資產(chǎn)不事先辦理審批手續(xù)、印尼社會(huì)普遍存在的索要小費(fèi),這些事項(xiàng)一旦累計(jì)起來金額不小,這是對外承包工程企業(yè)需要面臨的又一個(gè)財(cái)務(wù)管理課題。

3. 稅務(wù)管理

隨著海外業(yè)務(wù)的不斷拓展,由于不同國家稅收法律的巨大差異,積極學(xué)習(xí)工程所在國的稅務(wù)法律,同時(shí)結(jié)合中國國內(nèi)不斷變化的稅收法律,積極籌劃海外項(xiàng)目的稅務(wù)管理方案,在遵守稅收法律的前提下盡力降低海外項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的國際競爭能力,這也是我司海外項(xiàng)目管理的重要課題。

4. 成本管理

成本管理能力的高低直接關(guān)系到對外承包工程能否壯大,由于海外市場環(huán)境與國內(nèi)的巨大差異,安裝同樣規(guī)模的電廠機(jī)組,在不同的國家成本可能相距甚大,如何加強(qiáng)對海外工程的成本控制,是海外項(xiàng)目管理的又一個(gè)重大課題。

二、加強(qiáng)境外承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的途經(jīng)

(一)項(xiàng)目未動(dòng),管理制度和管理機(jī)構(gòu)先行。

理順管理機(jī)制、健全管理機(jī)構(gòu)是進(jìn)一步加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理 的先決條件。加強(qiáng)海外項(xiàng)目的管理,首先必須明確界定總公司和項(xiàng)目部相關(guān)管理部門的職責(zé),盡量縮短海外項(xiàng)目管理機(jī)制模糊不清的過 渡期 ,才可能在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上,制定清晰的管理制度; 健全財(cái)務(wù)等管理機(jī)構(gòu); 劃分財(cái)務(wù)人員權(quán)限 、明確財(cái)務(wù)決策程序等,是強(qiáng)化 財(cái)務(wù)管理的先決條件。

(二)強(qiáng)化海外項(xiàng)目的內(nèi)控管理 。

海外項(xiàng)目內(nèi)控管理的急迫性遠(yuǎn)高于國內(nèi)工程項(xiàng)目。部分海外工程項(xiàng)目部前期由于財(cái)務(wù)人員不到位不及時(shí)或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)過于精簡,例如海外項(xiàng)目部前期往往只配備一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納, 這樣在財(cái)務(wù)人員回國休假期間,就容易產(chǎn)生許多不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理 、技術(shù)管理等 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可 靠性有直接影響的內(nèi)部控制 。 例如,由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票 的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表, 就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制, 通過 這種控制 ,可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的 可靠性 。海外項(xiàng)目制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī) 構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn), 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全 、完整與有效運(yùn)用, 提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

海外項(xiàng)目的內(nèi)控制度首先要做好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理,在項(xiàng)目前期就必須做到會(huì)計(jì)和出納人員同時(shí)到位,財(cái)務(wù)人員回國休假要安排輪流進(jìn)行,在財(cái)務(wù)人員回國期間,要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人臨時(shí)指定替換人員,嚴(yán)格做到會(huì)計(jì)和出納這兩個(gè)不相容職務(wù)相分離。

其次,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要大力支持會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守總公司和項(xiàng)目部制定的各項(xiàng)內(nèi)控管理制度,對違反內(nèi)控制度的要及時(shí)向項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)和總公司財(cái)務(wù)部反映。

(三)資金管理

其一,外匯風(fēng)險(xiǎn)管理。

從跨國財(cái)務(wù)管理的角度來分析, 外匯風(fēng)險(xiǎn)是在不同種類的貨幣相互兌換或折算時(shí),由于匯率的變動(dòng)而造成損失或收益的可能性,外匯風(fēng)險(xiǎn)可以分為交易風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外幣折算風(fēng)險(xiǎn)三類。境外工程項(xiàng)目的外匯風(fēng)險(xiǎn)既來源于項(xiàng)目所在國貨幣與自由外匯的兌換 ,也來自于自由外匯同人民幣的兌換。由于對外承包企業(yè)大部分屬大型國有企業(yè),為了防范外匯風(fēng)險(xiǎn)而在市場采用外匯金融衍生工具的方式由于受到各類政策限制而很難真正實(shí)行,但可以從以下幾方面降低外匯風(fēng)險(xiǎn):

1. 根據(jù)向國內(nèi)銀行遠(yuǎn)期外匯匯率報(bào)價(jià)的咨詢了解,盡量與業(yè)主談妥采用“固定匯率”結(jié)算,降低市場風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂分包合同時(shí)盡量采用與主合同一樣的外匯幣種進(jìn)行結(jié)算和支付,降低外匯轉(zhuǎn)換時(shí)的匯率損失。

2. 根據(jù)銀行遠(yuǎn)期報(bào)價(jià),適當(dāng)與銀行進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易,防范外匯匯率損失。

其二、資金安全管理

為了保重在境外的資金安全,首先境外工程項(xiàng)目部要進(jìn)行物理防范,對工程項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)室購置必要的安全防范設(shè)施。在外出取款時(shí)要兩人以上同行,外出取款前要做好保密措施。嚴(yán)禁采購人員單獨(dú)攜帶大量現(xiàn)金外出采購,保證企業(yè)資金安全。國內(nèi)總公司財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審核工程項(xiàng)目部的資金周報(bào)表及銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

其三、外匯監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

為了適應(yīng)國內(nèi)嚴(yán)格的外匯監(jiān)管需要,財(cái)務(wù)部門要不斷學(xué)習(xí)外匯管理政策并將有關(guān)要求通知到相關(guān)業(yè)務(wù)部門、工程項(xiàng)目部,同時(shí)要不斷做好外匯統(tǒng)籌歸劃工作。外匯收支要嚴(yán)格區(qū)分貿(mào)易和非貿(mào)易類支出,因?yàn)橥鈪R管理局對這兩類不同的支出有完全不同的監(jiān)管方式。對外貿(mào)易類出口收匯,要充分做好籌劃工作,及時(shí)核銷,避免出現(xiàn)因外匯收款不及時(shí)導(dǎo)致無法辦理出口退稅甚至出現(xiàn)補(bǔ)繳增值稅等情況的發(fā)生。

(四)稅務(wù)管理

由于海外項(xiàng)目的復(fù)雜性,財(cái)務(wù)管理人員要不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)管理知識(shí),提高在國際環(huán)境下的稅務(wù)統(tǒng)籌能力,做好對國內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等重點(diǎn)稅種的統(tǒng)籌籌劃工作,如對印尼的流轉(zhuǎn)稅增值稅,要嚴(yán)格要求工程項(xiàng)目部按照印尼稅法要求取得符合要求的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,防范稅務(wù)損失;對在國內(nèi)采購物資運(yùn)往境外物資的出口退稅業(yè)務(wù),要充分考慮到出口退稅業(yè)務(wù)的繁瑣性、政策性、嚴(yán)謹(jǐn)性,最好設(shè)置專門的崗位來進(jìn)行管理;對企業(yè)所得稅,要充分理解稅法對收入確認(rèn)的要求以及國內(nèi)稅法對境外來源所得“分國不分項(xiàng)、結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”的要求,充分籌劃好各項(xiàng)業(yè)務(wù),盡力降低企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)的國際競爭力。

(五)成本管理

對外海外項(xiàng)目的成本管理,要嚴(yán)格按照國內(nèi)集團(tuán)公司對工程項(xiàng)目成本預(yù)算控制管理的要求,指導(dǎo)和監(jiān)督工程項(xiàng)目部做好成本預(yù)算和統(tǒng)計(jì)分析工作,同時(shí)要不斷結(jié)合海外項(xiàng)目的新形勢、新情況,不斷更新管理方法,提高管理水平。

參考文獻(xiàn):

[1]《對外經(jīng)貿(mào)雜志》2001年第6期《我國對外承包工程企業(yè)境外費(fèi)用處理辦法》.

[2]《化工管理》2004年第6期《斯里蘭卡國際工程承包稅務(wù)問題簡介》.