我國民間審計發(fā)展中的自律與他律

鄭玉梅

【摘要】 伴隨民間審計發(fā)展的自律與他律并存的現(xiàn)狀和問題及解決辦法進(jìn)行分析,以求教于審計同行們。

【關(guān)鍵詞】 民間審計;自律;他律

一、民間審計自律現(xiàn)狀

為使民間審計行業(yè)能健康順利地發(fā)展,更好的服務(wù)于社會,民間審計自律監(jiān)管的主體注冊會計師協(xié)會開始履行其職責(zé)。其主要職責(zé)是:

首先,擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,并監(jiān)督、檢查實施情況。2006年頒布《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》指導(dǎo)注冊會計師的業(yè)務(wù)活動。準(zhǔn)則要求注冊會計師要恪守獨立、客觀、公正的原則。注冊會計師不得兼營或兼任與執(zhí)行的審計或其他鑒證服務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。

其次,協(xié)會有權(quán)利組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。

再次,協(xié)會制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒。懲戒辦法主要有,訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)。

最后,協(xié)會還要協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系,支持會員依法執(zhí)業(yè),維護(hù)會員合法權(quán)益。注冊會計師行業(yè)除以上自律條例以外,他律體系較復(fù)雜一些

二、民間審計他律現(xiàn)狀

民間審計的他律和民間審計的自律要復(fù)雜得多,財政部門、審計機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、工商行政管理部門、稅務(wù)部門、中國人民銀行等部門都要對其進(jìn)行監(jiān)管,其中主要由財政部門、審計部門、證券監(jiān)督管理部門進(jìn)行監(jiān)管。

(一)財政部門的監(jiān)督

《注冊會計師法》主要規(guī)范了一下情況:制定注冊會計師行業(yè)的部門規(guī)章;對注冊會計師注冊進(jìn)行備案,并對是否授給注冊會計師證書享有最終審定權(quán);批準(zhǔn)會計師事務(wù)所的設(shè)立(包括批準(zhǔn)外國會計師事務(wù)所在我國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)、中外合作會計師事務(wù)所的設(shè)立);管理注冊會計師協(xié)會;對注冊會計師的違法行為進(jìn)行處罰;行政復(fù)議等制度。

《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定了會計師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況;會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況;注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況;會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度;還提到,在監(jiān)督檢查過程中,省級以上財政部門可以對會計師事務(wù)所進(jìn)行行政處罰的種類包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷;對注冊會計師進(jìn)行行政處罰的種類包括警告、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書等。

(二)審計部門的監(jiān)督

審計部門對注冊會計師的監(jiān)督分兩個方面。一方面《審計法》 中規(guī)定:社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的,審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查;審計機(jī)關(guān)對社會審計組織承擔(dān)的資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等業(yè)務(wù)出具的證明文件是否真實、合法進(jìn)行監(jiān)督檢查。

另一方面是審計機(jī)關(guān)對被檢查的社會審計組織、有權(quán)進(jìn)行以下處理或行政處罰:(1)責(zé)令改正、給予警告、通報批評;(2)建議有關(guān)主管機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定予以處理、處罰;(3)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任; (4)通報或者公布監(jiān)督檢查結(jié)果。

(三)證券管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

《證券法》規(guī)定:如果注冊會計師未經(jīng)批準(zhǔn)擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù),證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以責(zé)令改正,如果會計師事務(wù)所或注冊會計師未勤勉盡責(zé),出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的,沒收違法所得,并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款。對會計師事務(wù)所直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告,撤銷證券從業(yè)資格,并處以3萬元以上10萬元以下的罰款。如果注冊會計師違反法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重的,證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)還可以對其處以市場禁入的行政處罰。

三、自律和他律出現(xiàn)的問題

(一)自律責(zé)任不明

2002年11月,財政部收回中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能,注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務(wù)職能,還受財政部的領(lǐng)導(dǎo)。 注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮,也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順,從而影響監(jiān)管效力。中央與地方注冊會計師協(xié)會的關(guān)系有待進(jìn)一步理順,地方注協(xié)的監(jiān)管工作屬于地方財政部門的權(quán)限范圍,地方財政部門往往把 地方注協(xié)當(dāng)作下屬的一個事業(yè)單位,地方注協(xié)也就成了一個集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu),注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令,而忽視了會員的真正需要。此外,我國的注協(xié)采取向會計師事務(wù)所收取一定的會費作為協(xié)會的經(jīng)費來源的方式也損害了協(xié)會的獨立性。

(二)他律職責(zé)不清

由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不太清楚,造成權(quán)力重復(fù)設(shè)置;監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制,致使各部門的監(jiān)管形不成監(jiān)管合力。在監(jiān)督檢查中,常出現(xiàn)重復(fù)檢查,相互矛盾的檢查情況,給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān),造成了社會資源的浪費。2007年中注協(xié)在對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出,多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。

(三) 監(jiān)管效率低下

截至2008年底,我國共有事務(wù)所6668家,從業(yè)人員有30萬。然而中注協(xié)履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部僅為9人,注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員少、年齡結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高、工作經(jīng)驗少,檢查過后不能及時準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論,影響了檢查工作的效果,在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高。另外,我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管還主要是事后的懲罰性監(jiān)管,對事前的預(yù)防性監(jiān)管重視不夠,重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,不重視后續(xù)教育的監(jiān)管 。

四、改進(jìn)建議

(一)明確注協(xié)與財政部門之間的職權(quán)界限

財政部門擁有審批執(zhí)照權(quán),吊銷執(zhí)照和罰款的處罰權(quán),行政復(fù)議權(quán),委派理事權(quán),調(diào)查權(quán),還要對于會計師事務(wù)所因嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,故意出具虛假財務(wù)報告或存在重大損失,并給社會造成了極其惡劣影響的事件,做出暫停事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書或執(zhí)業(yè)許可的處罰。注冊會計師協(xié)會擁有審批資格權(quán),吊銷資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告的處罰權(quán)、調(diào)查權(quán) ,維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益等權(quán)利。另外,協(xié)會還可以對注冊會計師個人做出聲明譴責(zé)、暫停會籍和開除會籍的處罰,對會計師事務(wù)所可以做出譴責(zé)、警告和停業(yè)整改的處罰。

(二)完善自律監(jiān)管

首先,明確注協(xié)的地位。協(xié)會要依法進(jìn)行自治,財政部門仍然可以是協(xié)會的監(jiān)管單位,對于協(xié)會的違法違紀(jì)行為,由財政部門進(jìn)行行政查處。

其次,改進(jìn)注協(xié)的管理組織機(jī)構(gòu)和人事制度。我們可以借鑒深圳注協(xié)的做法,注協(xié)的人員組成由政府委任財政、審計和稅務(wù)的專家各一名,再由會員大會推選13名專業(yè)人士。會長由注冊會計師行業(yè)的專家來擔(dān)任并要通過協(xié)會的選舉產(chǎn)生。

再次,理順注協(xié)內(nèi)部管理關(guān)系。根據(jù)我國目前的實際情況,我國注冊會計師行業(yè)縱向管理應(yīng)該采用一元化的垂直管理模式。

(三)理順注冊會計師協(xié)會與政府其他管理部門的關(guān)系

證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門,今后不應(yīng)再過度干預(yù)注冊會計師行業(yè),只需要以法律、制度的形式,對注冊會計師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn),并按照標(biāo)準(zhǔn)衡量、檢查、監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量,對違反者進(jìn)行懲處。同時,可派專業(yè)人員參與注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定,根據(jù)本身主管業(yè)務(wù)的需要,提出相應(yīng)建議,使注冊會計師行業(yè)提供的服務(wù),能滿足業(yè)務(wù)管理的需要。

(四)還可以設(shè)置獨立監(jiān)管委員會

委員會的資金來源,從證券交易費用里提取一部分,股民自己花錢顧專家替自己說話,組成人員一部分是國務(wù)院、財政部的人員代表國家、第二部分來自協(xié)會,代表行業(yè)利益,第三部分代表股民是社會代表。這樣一個獨立的機(jī)構(gòu)可以獨立行使其權(quán)利,具體做法可以通過法律授權(quán)由國務(wù)院引導(dǎo)創(chuàng)建,其性質(zhì)屬于非政府部門或私人部門。

參考文獻(xiàn)

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