開展內(nèi)部控制評價的實踐

劉維民　錢　黎　宛愛榮

【摘要】 通過縣公司內(nèi)部控制評價的具體實施及評價結(jié)果,從縣級供電公司內(nèi)部控制情況及存在的主要問題進行分析總結(jié),為縣級供電公司加強內(nèi)部控制提供針對性的改進意見。

【關(guān)鍵詞】 審計;內(nèi)部控制;評價;實踐

一、開展內(nèi)部控制評價的實際背景

內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”,這一觀點從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗證。隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域和審計職能不斷得到拓展,內(nèi)部審計工作也逐漸向風(fēng)險型和效益型審計轉(zhuǎn)變。

對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,即是審計部門開展風(fēng)險管理監(jiān)督評價的重要手段,也是推動審計工作向風(fēng)險型、績效型轉(zhuǎn)變的切入點。巢湖供電公司依據(jù)自有評價體系,在2008年對一家縣公司內(nèi)部控制進行評價試點的基礎(chǔ)上,2009年對四家縣公司全面開展內(nèi)部控制測試評價。

二、開展內(nèi)部控制評價的目的、內(nèi)容和原則

(一)內(nèi)部控制評價的目的。巢湖供電公司審計部本次開展的縣公司內(nèi)部控制評價,主要是通過對所屬四家縣公司內(nèi)部控制的全面測試評價,對評價結(jié)果進行打分,從而對四家單位內(nèi)部控制情況進行對比分析,得出各縣公司內(nèi)部控制總體情況及存在的主要不足。

(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。具體評價內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息及溝通、監(jiān)督等五個方面。本次評價是開展專門內(nèi)控評價,其評價范圍覆蓋被評價單位的全方位,并盡量發(fā)揮評價深度,評價的總體思路是以控制活動評價為主,即重點開展七個部分的評價,并關(guān)注和評價上述五個方面的情況。

(三)內(nèi)部控制評價的原則。在進行評價時,主要從健全性、合理性和有效性三個方面進行。在開展縣級供電公司內(nèi)部控制評價時,主要評價各縣級公司內(nèi)部控制制度的建立是否健全、合理,保證制度執(zhí)行的措施是否可行,執(zhí)行的結(jié)果是否有效,是否有利于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標和依法治企的雙重目標。

三、內(nèi)部控制評價的實施

內(nèi)部控制的評價程序包括評價準備、評價實施、評價結(jié)果、跟蹤評價四個階段。巢湖供電公司審計部主要依據(jù)該評價程序,圍繞四個階段全面開展所轄縣級供電公司內(nèi)部控制評價。

(一)綜合分析,評價內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境,是實施內(nèi)部控制的前提,是內(nèi)部控制得以運行的保證。所以在對被評價單位內(nèi)部控制活動展開評價前,評價組首先對內(nèi)部控制環(huán)境進行了解、分析、評價。評價方法主要有:一是采取調(diào)查問卷的方式,了解被評價單位內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)控過程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實施與控制職責(zé)。在編制調(diào)查問卷時,根據(jù)控制活動內(nèi)容所涉及的業(yè)務(wù)部門對口設(shè)計調(diào)查重點,做到問卷內(nèi)容明確,問卷填寫人對調(diào)查內(nèi)容熟悉,回答問卷相對客觀準確,保證了填寫質(zhì)量,以便為下一步測試提供參考依據(jù)。二是聽取被評價單位匯報和與有關(guān)人員個別交談,分析內(nèi)部控制環(huán)境狀況。三是查閱內(nèi)部控制規(guī)章制度、會議記錄、文件和考核表等有關(guān)資料,了解被評價單位內(nèi)部控制制度措施是否健全,控制環(huán)節(jié)是否完整,并分析這些制度措施能否防止不出差錯,或者出現(xiàn)差錯能否及時發(fā)現(xiàn)。

通過內(nèi)控環(huán)境調(diào)查評價,可以初步了解企業(yè)管理層的風(fēng)險意識、企業(yè)員工的誠信素質(zhì)、內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、相應(yīng)的監(jiān)督和考核機制及監(jiān)督考核結(jié)果的有效性,為內(nèi)部控制活動評價時確定評價重點、開展測試工作提供前期準備。

(二)合理抽取測試樣本,進行符合性測試。在完成內(nèi)控調(diào)查的基礎(chǔ)上,根據(jù)《安徽省電力公司內(nèi)控評價手冊》設(shè)計的測試工作底稿的內(nèi)容要求進行逐項測試,并將測試結(jié)果及時、完整地記錄到測試記錄表,通過抽取一定比例的樣本(文件、制度、業(yè)務(wù)單據(jù)、會計憑證、工程預(yù)決算資料等)進行測試,證實被評價單位設(shè)置的內(nèi)部控制制度、控制措施在業(yè)務(wù)處理過程中的落實執(zhí)行情況。

在進行符合性測試時,主要采取了以下幾種方法:一是穿行測試(重做)。如通過抽取大修費、材料費、科技費等成本的部分預(yù)算項目,對相關(guān)會計憑證、記錄成本費用的明細帳及成本費用年度報表進行符合性測試,測試成本費用審批手續(xù)的健全性及預(yù)算執(zhí)行情況,驗證各項控制措施在實際工作中能否得到真正落實,即整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況;二是證據(jù)審查。即審查被評價單位各種單證(卡)、憑證、帳簿、日報、月報等,驗證各項控制制度是否被運用;三是現(xiàn)場觀察或重復(fù)操作檢查。即審計人員到操作現(xiàn)場實地觀察簽單、收費、交費、簽章、記帳、復(fù)核全部流轉(zhuǎn)程序,或由審計人員部分或全部地重復(fù)業(yè)務(wù)程序,以檢查證實被評價單位內(nèi)部控制措施是否有效,是否認真執(zhí)行。如在貨幣資金內(nèi)控測試環(huán)節(jié),審計人員通過現(xiàn)場觀察出納員的現(xiàn)金付款及銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)辦理,測試現(xiàn)金及銀行賬戶的管理,票據(jù)及印章的管理,現(xiàn)金支付的限額、范圍及復(fù)核等,旨在測試貨幣資金的現(xiàn)金的支付和簽批手續(xù)等方面的內(nèi)控制度建設(shè)及制度執(zhí)行情況;四是個別訪談。如在固定資產(chǎn)內(nèi)控測試具體實施時,我們運用調(diào)查表形式,綜合運用穿行測試和證據(jù)檢查方法,從固定資產(chǎn)的購建和固定資產(chǎn)的維護,到固定資產(chǎn)的盤點及處置環(huán)節(jié),分別向有關(guān)部門經(jīng)辦人員進行個別訪談,從中發(fā)現(xiàn)有無點,或由于失控造成漏洞。

(三)進行內(nèi)控測試評分和綜合評價。內(nèi)控測試評分主要是對不同關(guān)鍵控制點的測試結(jié)果進行定性或定量描述,得出某關(guān)鍵控制點的符合率,根據(jù)各關(guān)鍵控制點在相關(guān)模塊中的權(quán)重計算該業(yè)務(wù)模塊的得分,再按照各模塊在內(nèi)控測試評價體系中的權(quán)重計算內(nèi)控測試評價體系的最終得分,最后將評價得分轉(zhuǎn)化為評價級別,確定內(nèi)部控制綜合水平。在確定內(nèi)控評價各關(guān)鍵控制點在各模塊的權(quán)重以及各模塊在內(nèi)控測試體系的權(quán)重時,巢湖供電公司審計部以《安徽省電力公司內(nèi)部控制評價手冊》提供的權(quán)重為參考,根據(jù)四家縣公司實際情況,對部分關(guān)鍵控制點和業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重進行了微調(diào)。但由于對四家單位的評價標準和口徑一致,負責(zé)評價業(yè)務(wù)模塊的評價人員相對固定,所以保證了評價的可比性和一致性。

(四)編寫內(nèi)部控制專項評價報告,出具管理建議書。在完成內(nèi)部控制符合性測試并確定被評價單位的綜合評價級別后,評價組根據(jù)測試情況,編寫了專項評價報告,總結(jié)評價過程,詳細闡述了被評價單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況,指出被評價單位各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的薄弱環(huán)節(jié)及薄弱關(guān)鍵控制點,總體分析了被評價單位的內(nèi)部控制可靠程度。本次開展的對四家縣公司的內(nèi)部控制評價,評價組共發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷五十一項,逐一提出了內(nèi)容具體、切實可行的整改建議共五十一條,并對各被評價單位專門下達了管理建議書。

(五)進行橫向比較分析。評價現(xiàn)場工作結(jié)束后,評價組對四家縣公司之間的評價結(jié)果制作二維分析表,做進一步的橫向?qū)Ρ?。通過對比分析表,分析評價結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。隨后召開專門會議,組織邀請市、縣公司相關(guān)管理部門業(yè)務(wù)骨干,對發(fā)現(xiàn)的每一個控制缺陷原因進行詳細深入的分析,對比各單位存在的主要薄弱環(huán)節(jié)及問題的產(chǎn)生的原因,提出整改要求。評價分析表如右欄圖所示。

(六)開展跟蹤評價。次月,評價組根據(jù)各縣公司整改計劃對落實整改情況進行了部分抽查,開展跟蹤評價。發(fā)現(xiàn)各被評價單位對內(nèi)部控制制度不完善的地方分別進行了補充,對制度執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)進行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再規(guī)范,對能夠立即整改的薄弱控制點已經(jīng)進行了整改。

四、開展內(nèi)部控制評價的初步體會和管理思考

巢湖供電公司審計部在所屬縣公司全面開展內(nèi)部控制專項評價尚屬首次,在每個被評價單位依據(jù)評價體系對7個模塊70個關(guān)鍵控制點分別進行了測試,每個評價項目都抽取近3000份樣本進行符合性測試,根據(jù)評價結(jié)果分別編寫了專項評價報告和管理建議書。在評價實施過程中,評價組通過總結(jié)工作體會,對企業(yè)內(nèi)部控制管理進行思考。

(一)工作體會

1.對企業(yè)內(nèi)部控制有了宏觀認識。在這次評價中,評價組成員對內(nèi)部控制評價體系進行了詳細深入的學(xué)習(xí),通過開展具體測試評價,對內(nèi)部控制體系各環(huán)節(jié)有了進一步的了解,加強了內(nèi)控制度的掌握和審計技術(shù)的鍛煉。

2.了解電力行業(yè)的特殊性,提高測試評價效率。電力產(chǎn)品是一種特殊商品,為采購與銷售這種特殊商品的組織形式和固定資產(chǎn)規(guī)模等較普通商品都有很大的區(qū)別,只有了解電力行業(yè)的生產(chǎn)、營銷特點以及資產(chǎn)管理的特殊要求,才能在既定的時間保質(zhì)保量完成測試評價。

3.找準薄弱控制點,有利于加強和完善經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度評價涉及單位經(jīng)濟活動的各個方面,對控制點的健全性測試及符合性測試,都是對規(guī)章制度措施的健全程度和執(zhí)行情況的檢查,及時找準薄弱控制點,從而及時改正,堵塞漏洞,促進加強管理。

(二)加強內(nèi)部控制管理思考

供電企業(yè)作為銷售電力產(chǎn)品的特殊行業(yè),建立其自身的內(nèi)部控制機制,必須圍繞保障電力供應(yīng)的安全可靠、電力設(shè)施的正常運行、國有資產(chǎn)的完整和保值增值,以及規(guī)范經(jīng)營行為、確保供電企業(yè)穩(wěn)健運行來進行。供電企業(yè)的內(nèi)部控制至少應(yīng)該包括以下幾個方面:

1.確保國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。這既是供電企業(yè)要達到的一個宏觀目標,也是具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中要堅決實施的具體目標。

2.確保將各種風(fēng)險控制在適當?shù)姆秶畠?nèi)?？刂骑L(fēng)險是供電企業(yè)經(jīng)營的具體目標,也是內(nèi)部控制的核心目標。

3.確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)。

4.有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健進行,這是內(nèi)部控制微觀目標,是供電企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位在具體的操作過程中要實現(xiàn)的目標。

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到其目標,同時將風(fēng)險降低至合理范圍內(nèi),保證企業(yè)資產(chǎn)安全,有效防范各種舞弊活動。當前,國際金融危機和國內(nèi)企業(yè)普遍不景氣的環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)下大決心,花大力氣,整章建制,嚴肅紀律,把控制的水平提起來,讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器。依法從嚴治企,強化內(nèi)控管理。企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上,充分利用現(xiàn)代技術(shù),開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作,建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,建立約束機制,保證各項制度的有效執(zhí)行。

參考文獻

[1]李若山.內(nèi)控制度十大漏洞.《財務(wù)技術(shù)管仲論壇》.2009(3):1～2

[2]呂安寧.淺議現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的強化.《沿海企業(yè)與科技》2007(3)

[3]李連華.內(nèi)部控制評價.大連出版社,2009(1)

[4]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社,2008(2)

[5]賈祥森.農(nóng)業(yè)銀行開展內(nèi)部控制評價的做法.《中國內(nèi)部審計》.2009(5):58