健全完善企業(yè)會計監(jiān)督的對策探討

董文軍

摘要:本文分析了當前企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在的主要問題,并從不同角度提出了相應(yīng)的健全完善對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè);會計監(jiān)督;對策

企業(yè)是社會最基本的經(jīng)濟實體,會計工作作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要組成部分,其工作成效的優(yōu)劣,不僅牽涉到企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,而且與社會公眾的切實利益緊密聯(lián)系在一起。近年來,隨著我國國有企業(yè)改制工作的深入進行,國有資本已大幅度地退出競爭性較強的行業(yè)。從目前的企業(yè)所有制形式上看,大部分企業(yè)是股份制企業(yè)或私營企業(yè),其會計監(jiān)督工作與改制前的國有企業(yè)的相比,無論是會計部門設(shè)置、會計人員整體素質(zhì),還是內(nèi)控制度建設(shè),各方面都比較薄弱,這不僅影響到本企業(yè)的根本利益,而且還對市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)產(chǎn)生了不良影響,關(guān)系到國家和社會公眾的利益。

一、當前企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位

部分企業(yè)沒有嚴格根據(jù)會計法律和法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)具備實際,制定出符合企業(yè)自身要求的內(nèi)部控制管理制度。主要有以下表現(xiàn):一是應(yīng)該建賬的沒有建賬,缺乏書面會計資料。二是物資的采購和消耗沒有進行相應(yīng)的評價和控制,主要是由企業(yè)負責(zé)人或相關(guān)經(jīng)辦人員個人去實施。三是對現(xiàn)金等貨幣資金管理不夠嚴謹,未能按照規(guī)定使用。四是對企業(yè)產(chǎn)成品的入庫、出庫,未能建立規(guī)范的記錄。五是對應(yīng)收賬款的管理,缺乏對客戶信用評價的制度和科學(xué)的收賬政策等。六是企業(yè)的內(nèi)控制度在執(zhí)行上存在一些差距。部分企業(yè)確實建立了內(nèi)控制度,但是執(zhí)行力度不大,存在私設(shè)“小金庫”和賬外賬現(xiàn)象,甚至出現(xiàn)企業(yè)負責(zé)人濫用職權(quán)、以權(quán)謀私現(xiàn)象。

2.會計人員執(zhí)法難度大

一是企業(yè)會計人員根本無法實施有效的會計監(jiān)督。雖然《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的權(quán)利,但是,在實際上,因為會計人員是企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的員工,其各方面的利益都是由企業(yè)負責(zé)人所決定的。如果企業(yè)負責(zé)人非法干預(yù)會計工作,會計人員就難以真正行使監(jiān)督職權(quán)。一旦會計人員按照原則辦事,極有可能被企業(yè)負責(zé)人刁難、打擊報復(fù)。因為打擊報復(fù)會計人員的手段較為隱蔽,且多有正當理由,處理起來很麻煩,而且政府部門也無法有效地保障會計人員依法行使職權(quán),這就會挫傷會計人員嚴格執(zhí)法的積極性,尤其在私營企業(yè),會計人員的職權(quán)和地位更加難以得到保證。二是企業(yè)會計人員故意違規(guī)。部分企業(yè)的會計人員由于個人利益的驅(qū)使,不僅不顧及自己的職守,或知情不舉,或通同作弊,甚至還監(jiān)守自盜,以身試法,其后果是大量違法違紀的企業(yè)經(jīng)濟活動順利通過了會計監(jiān)督關(guān),使國家和社會公眾利益受到不同程度的損害。

3.外部監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督屬于內(nèi)部監(jiān)督的范圍。對于企業(yè)會計的監(jiān)督,除了內(nèi)部監(jiān)督之外,還有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前,由于企業(yè)改制的原因,國有企業(yè)數(shù)量大為減少,經(jīng)濟主體組織形式出現(xiàn)多元化趨勢,財政部門對企業(yè)財務(wù)會計工作和對企業(yè)會計人員的監(jiān)督管理,也比計劃經(jīng)濟時代大為減少,聯(lián)系也相應(yīng)地減少,財政部門對企業(yè)會計工作的了解,甚至還停留在會計報表、會計報告上,難以掌握到第一手材料。從社會監(jiān)督上看,由于社會上一些會計師事務(wù)所和注冊會計師出于經(jīng)濟利益的驅(qū)動,在進行社會審計時,容易喪失原則、立場,不據(jù)實出具審計報告,或者與企業(yè)聯(lián)手參與做假。

二、健全完善我國企業(yè)會計監(jiān)督的對策

針對企業(yè)會計監(jiān)督中存在的上述問題,筆者認為,應(yīng)分別從下面幾個方面采取對策,以求讓會計監(jiān)督真正落到實處:

1.加強相關(guān)法律體系建設(shè)

會計監(jiān)督要發(fā)揮作用,與之相配套的法律法規(guī)必須得到健全完善。目前,我國的《會計法》已修訂達十年之久,但會計法規(guī)體系仍在建設(shè)之中。要按照《會計法》的規(guī)定,結(jié)合會計工作的具體情況,不斷修訂完善與《會計法》配套的各項法規(guī),如《經(jīng)濟法》等,使會計監(jiān)督具備完整的法律法規(guī)體系。要明確法律法規(guī)中會計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限,明確違反會計監(jiān)督的處罰和執(zhí)行辦法,對企業(yè)相關(guān)責(zé)任人要進行依法處罰,

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

我國企業(yè)會計監(jiān)督不力,其中一個重要表現(xiàn)就是沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,從而造成會計監(jiān)督職能弱化,會計信息不真現(xiàn)象不斷發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善,是形成企業(yè)各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的運行機制和改進企業(yè)管理水平的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量對于會計監(jiān)督能力的發(fā)揮有著非常重要的作用,加強企業(yè)內(nèi)部控制可以為會計監(jiān)督營造很好的內(nèi)部環(huán)境。如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度?一是按照建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的要求,形成“產(chǎn)權(quán)清晰,責(zé)任明確”的公司管理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會、監(jiān)事會都要切實發(fā)揮出自身作用。二是形成單位內(nèi)部會計制約機制。參與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的員工要分工負責(zé),互相制約。重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。三是實施信息化管理。當前,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的日新月異,在會計監(jiān)督中完全可以運用信息化管理手段,在規(guī)范會計監(jiān)督行為等方面發(fā)揮優(yōu)勢。

3.發(fā)揮外部監(jiān)督作用

在企業(yè)會計監(jiān)督中,除了內(nèi)部監(jiān)督,還應(yīng)當充分發(fā)揮外部監(jiān)督的有效作用。從我國目前情況來看,對會計工作的外部監(jiān)督,主要是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。財政、稅務(wù)、人民銀行等政府部門要嚴格執(zhí)行法律、行政法規(guī)規(guī)定的行政管理職責(zé),對相關(guān)企業(yè)的會計材料進行監(jiān)督審查。財政部門作為會計工作的主管機構(gòu),是政府部門開展會計監(jiān)督的主要部門,必須認真承擔(dān)起應(yīng)付的職責(zé),妥善處理在企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)的各類問題,加強對企業(yè)會計監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。社會監(jiān)督主要是注冊會計師依據(jù)委托,按照相關(guān)規(guī)定,運用獨立身份對委托企業(yè)的經(jīng)濟狀況進行客觀、公正的評價,并對依法公開披露的企業(yè)會計報告的真實有效性承擔(dān)責(zé)任。財政部門要加強對注冊會計師的[培訓(xùn)和指導(dǎo),監(jiān)促注冊會計師認真開展企業(yè)審計監(jiān)督,使社會審計監(jiān)督工作取得實實在在的成效。

4.明確企業(yè)會計責(zé)任主體

在企業(yè)的會計監(jiān)督中,要明確企業(yè)負責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,這是確保會計監(jiān)督得到有效落實的重要環(huán)節(jié)。要高度重視企業(yè)負責(zé)人在會計監(jiān)督中的重要責(zé)任。企業(yè)負責(zé)人不僅要注重提高財務(wù)人員的素質(zhì),加強對財務(wù)人員的依法管理,而且要制定與企業(yè)業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的內(nèi)部控制實施意見,并做好實施工作。要結(jié)合企業(yè)實際情況,明確企業(yè)會計人員的工作職責(zé),積極調(diào)動會計人員的工作積極性和執(zhí)法自覺性,防止企業(yè)負責(zé)人對會計核算工作的非法干預(yù),保障會計監(jiān)督工作的順利進行。企業(yè)負責(zé)人要對本單位的會計資料的真實和完整負責(zé),要確保內(nèi)設(shè)會計部門和會計人員認真履行好職責(zé),不能讓會計部門和會計人員違法辦理有關(guān)事項。為與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng),企業(yè)負責(zé)人作為會計責(zé)任主體,應(yīng)當具備相當?shù)墓芾?、業(yè)務(wù)和財務(wù)管理能力,能夠?qū)ζ髽I(yè)負責(zé)。

5.提升會計人員綜合素質(zhì)

要依法強化對企業(yè)會計人員的監(jiān)督管理,必須大力提高企業(yè)會計人員的整體素質(zhì),這是加強和重視企業(yè)會計監(jiān)督的關(guān)鍵。因為企業(yè)會計人員所提供的會計信息反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全過程,會計人員素質(zhì)的高低將會影響到會計工作的健康開展。所以,要采取多種形式,全面培養(yǎng)具備較高會計職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),綜合能力強的會計人員,從而確保會計信息的真實和有效,使會計監(jiān)督工作順利得到執(zhí)行。

綜上所述,加強企業(yè)會計監(jiān)督已成為社會各界十分關(guān)注的焦點問題,必須加大會計監(jiān)督的力度,不斷防止舞弊行為的發(fā)生,確保企業(yè)會計資料的真實,實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展,保障國家和社會公眾的利益。

參考文獻:

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