關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量的研究

馮月彬

【摘要】 在審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)下,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法被寄予化解會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重任。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理,正確實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),幫助我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面系統(tǒng)地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的意義。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)質(zhì)量;管理

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)的特點(diǎn)

1.開(kāi)放性

傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量管理對(duì)環(huán)境變化的反應(yīng)緩慢,會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益加大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于其審計(jì)目標(biāo)、制度的制定、人力資源管理都不同程度受到了系統(tǒng)環(huán)境的直接或間接影響,其審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)的構(gòu)建需要積極與環(huán)境相適應(yīng),并在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中及時(shí)調(diào)整以主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境。

2.動(dòng)態(tài)平衡性

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作隨著工作的進(jìn)展和信息反饋逐步增加對(duì)被審計(jì)單位的了解,不斷修正審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,這意味著審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)具有了動(dòng)態(tài)平衡的特點(diǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變化過(guò)程之中,質(zhì)量管理系統(tǒng)在平衡和打破平衡的交替反復(fù)中向前發(fā)展,實(shí)現(xiàn)最終的質(zhì)量目標(biāo)。

3.全局性

審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,并且涉及到整個(gè)審計(jì)過(guò)程。每一項(xiàng)具體審計(jì)工作,從簽訂具體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書開(kāi)始,直到制定審計(jì)方案,出具審計(jì)報(bào)告,均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)。綜合考慮審計(jì)人員的素質(zhì),審計(jì)力量的組織形式,審計(jì)業(yè)務(wù)的管理方式以及審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素。亦應(yīng)密切關(guān)注被審計(jì)單位的配合情況以及法律保障是否強(qiáng)健等外部因素的影響。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量管理具體實(shí)施

采用系統(tǒng)方法建立質(zhì)量管理體系是組織開(kāi)展質(zhì)量管理工作的核心,采用過(guò)程方法是建立體系、實(shí)施質(zhì)量管理的具體措施,實(shí)際上這二者是有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以按組織架構(gòu)將其大致分為三層,分別由不同級(jí)別審計(jì)人員進(jìn)行質(zhì)量控制管理。

1.高層決策層

高層決策者負(fù)責(zé)的是審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)最外層風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制,其應(yīng)站在對(duì)社會(huì)公眾需要和期望與組織的需要和利益負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上,密切關(guān)注事務(wù)所無(wú)法控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如法律環(huán)境、審計(jì)監(jiān)督)和對(duì)影響審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理執(zhí)行PDCA循環(huán)進(jìn)行質(zhì)量控制管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)盈利性組織,理應(yīng)考慮審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)高層決策者自身加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以積極的姿態(tài)促進(jìn)法律的制定與完善;加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與相關(guān)職能部門的溝通,協(xié)助和配合審計(jì)監(jiān)督部門的工作。

(2)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受審計(jì)獨(dú)立性的影響的嚴(yán)重程度,在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前客觀公正評(píng)價(jià)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)考慮事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力,制定事務(wù)所質(zhì)量方針和所有審計(jì)項(xiàng)目總的質(zhì)量要求,傳達(dá)到各個(gè)質(zhì)量管理相關(guān)部門。

2.中間管理層

中間管理者應(yīng)按最高決策層所制定的質(zhì)量方針和按審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)一的質(zhì)量要求制定和執(zhí)行具體項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃,這也是質(zhì)量管理系統(tǒng)的各子系統(tǒng)應(yīng)具有的功能。如人力資源管理系統(tǒng),作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)的二級(jí)子系統(tǒng),需充分考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的審計(jì)人員由于其自身原因帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員頻繁更換事務(wù)所、執(zhí)業(yè)缺乏獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力不足都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。人的因素是影響審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)極其重要的方面,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的控制,后續(xù)教育的管理,對(duì)不同級(jí)別和具有不同技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員的合理調(diào)配,都是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(1)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘人員時(shí),要考慮審計(jì)人員是否頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其更換的原因。

(2)科學(xué)合理把審計(jì)和培訓(xùn)結(jié)合起來(lái),有計(jì)劃地安排人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過(guò)培訓(xùn)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新知識(shí),啟發(fā)思路,開(kāi)拓視野,掌握先進(jìn)的審計(jì)手段,提高業(yè)務(wù)能力保持和提高其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需具有的專業(yè)勝任能力。

(3)審計(jì)人員任務(wù)分配。在實(shí)施審計(jì)工作之前,首要的任務(wù)就是委派工作,在委派工作時(shí),除應(yīng)考慮被派人員的能力,執(zhí)行本項(xiàng)審計(jì)任務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及小組成員的獨(dú)立性,還應(yīng)保證該業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量監(jiān)督人員監(jiān)督工作的有效性。

3.業(yè)務(wù)執(zhí)行層

審計(jì)按執(zhí)行過(guò)程可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段三階段。在計(jì)劃階段,制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中要了解被審計(jì)單位的基本情況,據(jù)以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要事項(xiàng),從而可以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知,客戶方面的所有風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)重點(diǎn)考慮和嚴(yán)格控制的。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),在實(shí)施質(zhì)量管理開(kāi)始時(shí)需根據(jù)質(zhì)量目的擬定質(zhì)量計(jì)劃。在實(shí)施質(zhì)量控制過(guò)程中,按照風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量計(jì)劃。

首先,在接受委托,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,要充分意識(shí)即將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況,特別是所在行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等,了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

其次,測(cè)評(píng)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)例如評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的品行、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力和考慮審計(jì)收費(fèi)。

最后,就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理。如果面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于事務(wù)所能接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以考慮不接受委托或制定和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。

這是一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程,在實(shí)際工作中并不一定機(jī)械地遵循。如可能在識(shí)別到嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),就可能采取不接受委托的風(fēng)險(xiǎn)處置方式?？偨Y(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果,并檢查效果,分清哪些實(shí)施有效,找出哪些風(fēng)險(xiǎn)尚未意識(shí)到、評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或處置不當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量檢查結(jié)果,好的實(shí)施效果要總結(jié),對(duì)找出的問(wèn)題要采取有效的措施解決。最后將處理結(jié)果反饋給審計(jì)人員,并輸出相應(yīng)質(zhì)量處理結(jié)果通過(guò)信息系統(tǒng)反饋下一步質(zhì)量控制執(zhí)行人員那里,即作為下一個(gè)PDCA循環(huán)的輸入。到實(shí)施階段,接受了審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式后,下面就應(yīng)施以適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,收集充足的證據(jù),以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在事務(wù)所可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi),由此又開(kāi)始了另一個(gè)PDCA循環(huán)。到審計(jì)報(bào)告階段,還需根據(jù)這一工作流程確定最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

三、提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量的途徑

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià):一方面它將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中,從其所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式、管理機(jī)制等內(nèi)外部各方面來(lái)分析、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;另一方面它將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程,通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,要求對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的主動(dòng)的控制。

從方法上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。我國(guó)現(xiàn)己經(jīng)認(rèn)識(shí)到運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的必要性和現(xiàn)實(shí)意義,但當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)狀況及其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在差距,審計(jì)質(zhì)量難保證,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)管理以及進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理又是一個(gè)系統(tǒng)性工作。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,應(yīng)該積極探討在實(shí)踐中如何構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng),來(lái)保證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高可以考慮構(gòu)建適合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全方位、全過(guò)程的質(zhì)量管理系統(tǒng),從全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的入手,深入到審計(jì)計(jì)劃中確立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)、人員組織、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量過(guò)程控制等,到審計(jì)實(shí)施、形成審計(jì)結(jié)論、落實(shí)審計(jì)結(jié)論等產(chǎn)生、衡量審計(jì)質(zhì)量的全過(guò)程。從審計(jì)程序上講,包括審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查到完成審計(jì)報(bào)告、采用有效的質(zhì)量管理方法和技術(shù),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在事務(wù)所可以接受的水平之下,以保證提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。