增值稅的稅務(wù)籌劃

舒　航

【摘要】 通過對企業(yè)設(shè)立時以及運營過程中的增值稅的研究,具體看待這一系列環(huán)節(jié)的增值稅的籌劃問題,期望能夠?qū){稅人合理合法的避稅節(jié)稅起到一定的幫助,以便在實現(xiàn)納稅人目的的同時不違背國家的相關(guān)法律和政策規(guī)定。

【關(guān)鍵詞】 增值稅;稅務(wù)籌劃;合理避稅

一、增值稅的相關(guān)理論知識

1.增值稅的概念。增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。一言概之,增值稅就是:對生產(chǎn)和流通環(huán)境中的新增價值或者商品附加值予以加征稅務(wù)。從這一概念可以看出,增值稅的稅基廣闊,具有不重復(fù)征收性這一特點。

2.增值稅的納稅主體。對上述概念予以分析,可以知道從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。實際征繳過程中,增值稅的納稅主體一般被劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,增值稅對這二者實行差別待遇。規(guī)模達(dá)不到一定程度的企業(yè)和個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人主要是指年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

3.增值稅的稅率。增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率和征收率。一般情況下,基本稅率是17%;低稅率為13%;征稅率為3%(2009年1月1日之前還包括4%和6%兩檔)。對于特定商品,如自來水等有自己的獨特稅率。

二、企業(yè)設(shè)立過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃

1.從企業(yè)身份上予以籌劃。在企業(yè)設(shè)立的時候,一個不可避免的問題也是一個很重要的問題就是,企業(yè)的身份選擇和設(shè)定。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人和一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)不一,那么這個身份的選擇首先就可以成為一個籌劃的方面。

按照我國稅法:一般納稅人繳納的增值稅的稅率為17%,即(銷售額-可抵扣的購進(jìn)額)×17%;小規(guī)模納稅人不享受抵扣的權(quán)利,其繳納的增值稅的稅率為6%,即企業(yè)的銷售額×6%。表面看來小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實際情形如何,應(yīng)該予以具體考量。如果把上述的規(guī)定予以比較,當(dāng)稅負(fù)相等時,存在如下等式:(銷售額-可抵扣的購進(jìn)額)×17%=銷售額×6%,可抵扣的購進(jìn)額=64.7%的銷售額。也就是說當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額的64.7%時,一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)設(shè)立的時候,可以對本企業(yè)未來的運作情況予以合理的預(yù)測和評估,然后選擇劃算和合理的身份登記。

2.從企業(yè)規(guī)模上予以籌劃。企業(yè)如果運轉(zhuǎn)到一定的規(guī)模,會需要新設(shè)分公司和子公司。在這個時候,這個新設(shè)的公司的身份,也可以成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個考慮要素。分公司實則為原有公司的一部分,不進(jìn)行獨立的會計核算和不能獨立承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;子公司則是一個新建的、單獨的、享有廣泛的自由和權(quán)利的個體,對二者的選擇,當(dāng)然的會影響到企業(yè)本身內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程的稅負(fù)承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況予以選擇。

3.從企業(yè)設(shè)立的區(qū)域上予以籌劃。我國目前的稅法對于保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等某些特定區(qū)域具有稅收優(yōu)惠政策,在充分的核算過設(shè)立成本和運營成本之后,企業(yè)可以選擇具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立。

4.從企業(yè)經(jīng)營范圍上予以籌劃。按照我國當(dāng)前的稅法,不同行業(yè)和經(jīng)營范圍的企業(yè),享受不同的稅率征繳標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,在設(shè)立的過程中向享有低稅率的行業(yè)傾斜。

5.企業(yè)經(jīng)營方式上對增值稅的稅務(wù)籌劃。我國的稅法對于出口企業(yè)會予以退還相關(guān)的已經(jīng)征收的增值稅。結(jié)合這個出口退稅的規(guī)定,企業(yè)可以考慮和確定自己的經(jīng)營方向,是選擇內(nèi)銷還是外銷,以便更有利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)將來的成長。

6.利用掛靠節(jié)稅籌劃。一個企業(yè)如果自身規(guī)模很小的話,很多的稅收優(yōu)惠政策享受不到,這個時候,企業(yè)可以考慮把自身掛靠到相關(guān)的能夠享受此等優(yōu)惠的公司的名下。

三、企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃

通過對企業(yè)的采購活動、銷售活動和二者之外的別的運營活動過程中的稅務(wù)籌劃,來論述企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃問題。

1.企業(yè)采購活動中對增值稅的稅務(wù)籌劃。一個企業(yè)的采購活動,首先決定了一個企業(yè)的運營成本。對于增值稅而言,它也是未來企業(yè)予以抵扣的進(jìn)項稅額的來源。企業(yè)采購活動中增值稅的稅務(wù)籌劃非常的重要。這個階段,予以籌劃應(yīng)該堅持一下原則:

(1)在價格相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上,優(yōu)選采用能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。如果均能提供,應(yīng)該選擇能夠提供較高稅率的供應(yīng)商。

(2)如果采購價格有較大差別,應(yīng)當(dāng)在作出相關(guān)的會計核算后予以合理的取舍。

(3)對于購入的貨品,應(yīng)盡可能的將其按照成本資料進(jìn)行增值稅會計處理,以便將來進(jìn)行稅額的抵扣。也應(yīng)盡可能的不使各采購物品的相關(guān)進(jìn)項稅額減少,避免將來抵扣的數(shù)額受到影響。

(4)混同購進(jìn)非應(yīng)稅和免稅項目貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目的貨物與勞務(wù),并獲得增值稅發(fā)票,以增大抵扣額度。

(5)企業(yè)還要在采購時間和對象上予以更加具有前瞻性的考慮,如價格的變動、通貨膨脹的影響、市場的供求變化等,以其達(dá)到成本節(jié)約的目的。

2.企業(yè)銷售過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃。對于一個企業(yè)而言,采購是成本的決定環(huán)節(jié),但是銷售就是一個企業(yè)盈利的決定環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)中增值稅的稅務(wù)籌劃問題同樣的不容忽視。

(1)利用混合銷售行為進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃?；旌箱N售行為首先其對象是同一購買者;其次它具體是指同一銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。二者間是緊密相連的從屬關(guān)系,應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做,故而很難清楚明了的區(qū)分增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

我國稅法根據(jù)貨物銷售額度和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額度的比例來予以決定是否征繳增值稅,對不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為予以不同的稅務(wù)處理,這也就給納稅人留下了稅務(wù)籌劃的空間。納稅人可以通過調(diào)節(jié)上述比例來達(dá)到選擇繳納何種稅務(wù)的目的,進(jìn)而為自己合理的節(jié)稅創(chuàng)造條件。

(2)巧妙利用不同的銷售方式進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定,不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。如折扣銷售,如果銷售額和折扣額表示在同一張發(fā)票上,那么就可以扣除折扣,如果不在同一張發(fā)票上,則很難達(dá)到這一目的;可以采用以物易物的方式來達(dá)到緩交增值稅的目的;折讓銷售的額度也可以被扣除;將商品用來為職工發(fā)放福利等等。

(3)合理的利用銷售收入的獲得時間。銷售收入的實現(xiàn)時間,可以被巧妙地處理,進(jìn)而延長入賬時監(jiān),這也就延展了稅款的交納時間。

(4)合法的處理銷售商品的包裝價款。包裝物,作為銷售的貨物的附屬品,如果單獨計價的話,可以單獨處理,不將其列入銷售收入,進(jìn)而降低增值稅的納稅額度

(5)正確選擇合適的外貿(mào)出口方式。對于出口的貨物,有自營出口和代辦出口兩種類型,在這兩個類型之間,會產(chǎn)生多步驟的貿(mào)易。這樣也就決定了不同的增值稅的整體繳納份額,也就直接的影響到了日后的退稅數(shù)額,各個企業(yè)可以根據(jù)自身的情況予以合理的選擇。

3.企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃。除了企業(yè)的采購和銷售環(huán)節(jié),企業(yè)自身的運營過程中也存在著對增值稅的稅務(wù)籌劃問題。如可以對固定資產(chǎn)予以相關(guān)的增值稅稅務(wù)籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)的稅務(wù)籌劃主要包括可以從以下方面來理解。

在我國企業(yè)購入的固定資產(chǎn),進(jìn)項稅額不得予以抵扣,納稅人的稅負(fù)肯定就被加重了。但是我國稅法允許對機(jī)器、設(shè)備等發(fā)生的修理費進(jìn)行抵扣。企業(yè)在購入機(jī)器等固定資產(chǎn)的時候,可以以購進(jìn)零部件的名義進(jìn)行,來達(dá)到可以抵扣稅額的目的,企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃不僅僅指固定資產(chǎn)方面,還可以指公司新項目的運作籌備等等不同的方面。